Каждый работодатель хочет иметь в своей организации здоровых сотрудников. Если работник часто болеет, устает, снижается его работоспособность, а это все в дальнейшем сказывается на результатах деятельности организации. Работодатель все чаще принимает участие в создании здорового образа жизни сотрудников и несет связанные с этим расходы. Какие виды спортивных расходов несет работодатель? Обязан ли он возмещать расходы на спорт? Как учесть данный вид расходов в бухгалтерском учете и какие виды налогов требуется начислить?

Основные виды расходов на спортивные занятия

Спорт – это сфера социально-культурной деятельности как совокупность видов спорта, сложившаяся в форме соревнований и специальной практики подготовки человека к ним. А спортивная подготовка - тренировочный процесс, который подлежит планированию, включает в себя обязательное систематическое участие в спортивных соревнованиях, направлен на физическое воспитание и совершенствование спортивного мастерства лиц, проходящих спортивную подготовку, и осуществляется на основании государственного (муниципального) задания на оказание услуг по спортивной подготовке или договора оказания услуг по спортивной подготовке в соответствии с программами спортивной подготовки (ст. 2. ФЗ № 329-ФЗ).

В настоящее время организация занятий спортом стала популярным в трудовых коллективах. Основной целью при организации занятий спортом для сотрудников является сплочение коллектива, поддержание физического состояния и здорового образа жизни сотрудников, а также высокой работоспособности и эффективности труда, а также улучшение условий труда и стимулирование сотрудников.

Вариантами организаций спортивных занятий для сотрудников может служить:

• выдача сертификатов в фитнес-клубы,
• открытие в своей компании корпоративных секций по теннису, футболу, баскетболу и другим видам спорта,
• оборудование собственного тренажерного зала,
• проведение корпоративных спортивных выездов и т. д.

Вне зависимости от того, какой вариант организации спортивных занятий выбирает работодатель, это несет определенные расходы. В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. (п.2 ПБУ 10/99). С точки зрения налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ).

К основным расходам при организации занятий спортом для сотрудников относится (п. 32 Типового перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда):

• компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
• организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
• организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (далее - ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
• приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
• устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
• создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Чем регулируется

1. ФЗ № 329-ФЗ от 04.12.2007 "О физической культуре и спорте в Российской Федерации";
2. Приказ Минспорта России № 702 от 02.09.2013 «Об утверждении порядка признания видов спорта, спортивных дисциплин и включения их во Всероссийский реестр видов спорта и порядка его ведения»;
3. Приказ №181н от 01.03.2012 г. «Об утверждении типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков»;
4. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Порядок и лимиты компенсации расходов на спорт

Действующее законодательство не определяет обязанность по компенсации расходов на спортивные занятия сотрудников. Работодатель имеет право, но не обязан возмещать расходы, связанные со спортом, в том числе стоимость абонементов в спортивные залы. Если же работодатель ввел в политику своей организации спортивные занятия для сотрудников, то порядок компенсации затрат можно оформить в трудовом, коллективном договоре, либо в локальном акте (часть положения об охране труда или приказ). В них работодатель может прописать: "Работодатель обязуется возмещать расходы на оплату спортивных занятий в размере не более ___ рублей".

Пример приказа начало--

ООО «Лучшая фирма»

ПРИКАЗ № 203-М

На основании ст. 226 Трудового кодекса РФ и приказа Минздрав-соцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н приказываю

дополнить перечень ежегодно реализуемых в ООО «Лучшая фирма» мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден приказом от 15.01.2012 г. № 12-М) следующими мероприятиями:

Компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях в пределах 2500 руб. в месяц на одного работника;
- приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
- устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
- доплата за отказ от курения.

Перечень сотрудников, план и бюджет конкретных мероприятий, бюджет устройство и реконструкцию оформить отдельными приказами. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

Генеральный директор

Пример приказа окончание--

Обратите внимание, приказ в примере дополняет существующий перечень новыми и указывает, что конкретное содержание мероприятий будет отражено в следующих документах. Там нужно будет указать:

• цели: поднять корпоративный дух, уменьшить количество больничных и тд.
• перечень сотрудников или должностей, которые имеют право получать компенсацию;
• период предоставления компенсации;
• порядок подтверждения расходов;
• точный размер компенсации. Размер компенсации может быть установлен либо фиксированной суммой, либо в процентах от расходов. Например, работодатель может возмещать 75% от расходов, а оставшиеся 25% расходов несет сотрудник;
• наименование спортивного зала;
• норматив расходов на спортивные мероприятия и порядок его расчета;
• вид спортивных занятий или улучшений.

Про лимиты. Компания должна тратить на улучшение условий труда не менее 0,2% от своих затрат (ст. 226 ТК РФ). Но нигде не сказано, как сделать расчет суммы расходов 0,2%, от какой величины, за какой период, когда делать перерасчет. Мы рекомендуем этот порядок самостоятельно определить в приказе. К примеру, указать -

• норматив расходов на спорт на 2019 год устанавливается в размере 8% от общей суммы расходов по счетам бухгалтерского учета 25 и 26. Рассчитывается один раз в начале года.

Рекомендуем всегда конкретизировать спортивные мероприятиях в локальных актах (приказы, положения). Изменить условия в нем будет намного проще. Трудовой и коллективные договоры заключаются непосредственно с работником и изменить условия договора в одностороннем порядке уже не получится, перед работодателем возникает обязанность по компенсации занятий. Итак, вы приняли решение оплачивать спортивные занятия сотрудников, но как данные расходы отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Налоговый учет расходов на занятия спортом

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Далее рассмотрим какие виды налогов требуется уплатить с расходов на занятия спортом и можно ли данные расходы учесть при расчете налога на прибыль и УСН.

НДФЛ

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ). Выплаты, связанные с компенсацией расходов на занятия спортом, признаются доходом, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, требуется начислять НДФЛ (ст. 211 НК РФ).

Есть нюансы. Так, если затраты нельзя учесть по каждому сотруднику, то уплачивать налог не требуется. Такое может быть, к примеру, если организация арендует спортивный зал для всех сотрудников и нельзя установить все ли сотрудники и сколько раз посещали зал. Конечно, налоговики против и могут посчитать иначе и разделить, к примеру, сумму расходов на всех сотрудников. Впрочем, анализируя судебную практику, суд данные расходы не учитывает и отменяет решение проверяющих.

пример1
Суд признал неправомерным доначисление НДФЛ . Налоговым органом при определении величины дохода в натуральной форме, полученного работниками общества, и доначислении НДФЛ, суммы полученного дохода конкретными физическими лицами не персонифицированы, суммы доначисленного налога рассчитаны обезличенно из всей суммы расходов общества на оплату услуг. Доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым конкретным физическим лицом, являющимся работником общества, а также того, что все работники общества пользовались указанными услугами, налоговой инспекцией в материалы дела не представлено. Исходя из этого и руководствуясь п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, суд признал неправомерным доначисление организации НДФЛ (Постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР).

пример2
Суд посчитал верным доначисление НДФЛ . Общество приобрело и передало работникам, работающим в районах Крайнего Севера, абонементы на посещение бассейна, а также оплатило им посещение бассейна и тренажерного зала. По мнению общества, эти суммы не облагаются НДФЛ, поскольку выплачены в целях создания благоприятных условий для сотрудников. Нижестоящие суды указали, что оплата абонементов не относится к мероприятиям, предусмотренным в ст. 223 Трудового кодекса РФ и в п. 9 ст. 217 НК РФ. При этом налоговый орган при определении величины дохода в натуральной форме и при определении величины налоговых обязательств в отношении каждого работника - физического лица установил сумму дохода, полученного конкретным физическим лицом. При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции счел правильными выводы судов об обоснованности доначисленных обществу сумм НДФЛ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу N А29-8359/2009).

Страховые взносы

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 420 НК РФ). Про суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, говорится в статье 422 НК РФ , а именно расходы на спортивное снаряжение, оборудование, спортивную и парадную формы не облагаются страховыми взносами. Однако, в данной статье говорится только про спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций, в том числе спортивных судей. Соответственно, все остальные организации обязаны уплачивать страховые взносы с расходов на занятия спортом. Как и в случае с НДФЛ, если учесть данные расходы по каждому сотруднику невозможно, то уплачивать взносы не требуется.

пример3
О необходимости начисления страховых взносов с расходов на занятия спортом говорится также в Письме Минтруда от 22 июля 2016 г. N 17-3/В-285: «Частичная компенсация затрат работников на занятия физической культурой и спортом подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений». Суд, однако, может посчитать иначе и отказать в требовании налогового органа (фонда) в доначислении страховых взносов. Примером может служить Определение Верховного Суда РФ от 30.03.2017 N 310-КГ17-2161 по делу N А14-14334/2015 . Суд признал, что выплаты на занятия физической культурой и спортом не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами и не включены в систему оплаты труда.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Так можно ли учесть расходы на занятия спортом при расчете налога на прибыль? Долгое время велись споры по учету расходов на спорт при определении налоговой базы по налогу на прибыль. После внесения данных мероприятий в «Типовой перечень», казалось бы, данные расходы должны включаться в налоговую базу. Но не все так просто. Разъяснения по данному вопросу дает Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 июля 2017 г. N 03-03-06/1/45234 . В нем говорится, что налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в статье 270 НК РФ. Статья 270 НК РФ устанавливает, что расходы на спортивные занятия в спортивных секциях, кружках или клубах при определении налоговой базы не учитываются. Соответственно, уменьшить доходы на сумму расходов на спортивные занятия нельзя .

НДС

Теперь рассмотрим вопрос, нужно ли начислять НДС с затрат на спортивные занятия сотрудников. С одной стороны, начислять НДС с данных затрат не нужно, так как объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг. В данном случае организация сама не оказывает услугу, следовательно, начислять НДС не требуется. С другой стороны, если организация приобретает для сотрудников абонементы в спортивные центры, можно отнести данный факт, как передачу имущественных прав на безвозмездной основе. Передача же безвозмездного права собственности признается реализацией (ст. 146 НК РФ).

Продолжим размышлять. В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, а также операции по реализации абонементов организациями физической культуры и спорта. Таким образом, льгота предоставляется только организациям физической культуры и спорта, данная статья не позволяет нам применять льготу освобождения от НДС.

Однако, если работодатель удерживает стоимость абонементов из заработной платы сотрудников , то НДС начислять не нужно, так как данная операция не является реализацией, поскольку в такой ситуации работодатель является посредником между спортивной организацией и работниками (Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2009 N Ф09-2876/09-С3 по делу № А07-6358/2008-А-ДГА).

Кроме того, если оплата абонементов организация несет в соответствии с условиями трудового (коллективного) договора , то неверно квалифицировать оплату абонементов как реализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг).

УСН и ЕНВД

Затраты на спортивные занятия не входят в перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, в следствии чего данные расходы не учитываются при определении налоговой базы по УСН (ст. 346.16 НК РФ). При определении налоговой базы по ЕНВД затраты на спортивные занятия, также, не учитываются. Это связано с тем, что объектом обложения по ЕНВД является вмененный доход.

Бухгалтерский учет

Компенсация затрат на спортивные занятия сотрудников учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Сумма компенсации включается в состав прочих расходов.

Дебет 91-2 Кредит 73 – начислена компенсация расходов


Дебет 73 Кредит 51 (50) – выплачена сотрудникам компенсация затрат

В связи с разницей в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 - отражено постоянное налоговое обязательство на сумму компенсации, не учитываемой для целей налогообложения.

При приобретении абонементов организацией делаются следующие проводки:

Дебет 73 Кредит 60 – абонемент отражен в учете
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС
Дебет 68 Кредит 19 – НДС принят к вычету
Дебет 91-2 Кредит 73 – отражена стоимость абонементов, выданных работнику
Дебет 91-2 Кредит 68 – отражена сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче абонементов сотрудникам
Дебет 73 Кредит 68 – удержан НДФЛ
Дебет 91-2 Кредит 69 – начислены страховые взносы

Если работодатель удерживает стоимость абонементов из заработной платы сотрудников, делаются следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены абонементы для сотрудников
Дебет 73 Кредит 60 - выдан абонемент организации от спортивного центра, отражен в учете на основании выданных документов
Дебет 70 Кредит 73 - абонементы выданы сотрудникам, их стоимость удержана из заработной платы.

Для удержания стоимости абонементов из заработной платы необходимо наличие письменного заявления от сотрудника. Выдача абонемента фиксируется в ведомости.
Дебет 73 Кредит 68 - начислен НДФЛ
Дебет 91-2 Кредит 69 - начислены страховые взносы

пример4
Организация, оказывающая услуги по охране объектов, приобрела 10 абонементов для сотрудников на посещение тренажерного зала. Организация применяет общую систему налогообложения. Сумма затрат составила 15000 руб., в том числе НДС 2288,14 руб. Расходы на одного человека составили 1500 руб. Отразим в учете данные затраты.

Дебет 60 Кредит 51 – на сумму 15000 руб. – оплачены абонементы
Дебет 73 Кредит 60 – на сумму 12711,86 руб. – абонемент отражен в учете
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму 2288,14 руб. – отражен НДС
Дебет 68 Кредит 19 – на сумму 2288,14 руб. – НДС принят к вычету
Дебет 91-2 Кредит 73 – на сумму 12711,86 -отражена стоимость абонементов, выданных работнику
Дебет 91-2 Кредит 68 – на сумму 2288,14 руб. - отражена сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче абонементов сотрудникам
Дебет 73 Кредит 68 – на сумму 1950 руб. (15000 * 13%) – начислен НДФЛ
Дебет 91-2 Кредит 69 – на сумму 4530 руб. (15000 * 30,2%) – начислены страховые взносы.

Итоги

В заключение перечислим основные моменты, связанные с учетом затрат на спортивные занятия:

1. работодатель имеет право, но не обязан возмещать расходы, связанные со спортом, в том числе стоимость абонементов в спортивные залы;
2. порядок компенсации на спортивные занятия работодатель может оформить в трудовом, коллективном договоре, либо в локальном акте;
3. с данных затрат требуется начислять НДФЛ и страховые взносы. Если же затраты носят обезличенный характер и учесть данные затраты по каждому сотруднику невозможно, то уплачивать налог и взносы не требуется;
4. расходы на спортивные занятия в спортивных центрах, секциях, кружках при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются;
5. необходимость начисления НДС зависит от того, как они оформлены. Если работодатель удерживает стоимость абонементов из заработной платы сотрудников, то НДС начислять не нужно, так как данная операция не является реализацией, поскольку в такой ситуации работодатель является посредником между спортивной организацией и работниками;
6. компенсация затрат на спортивные занятия сотрудников учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Сумма компенсации включается в состав прочих расходов.

Фирммейкер, май 2018
Ольга Усс
При использовании материала ссылка обязательна

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter

Как применяется и в каких случаях работнику положена компенсация стоимости фитнеса, согласно пункту 32 ПРИКАЗ МИНТРУДА РФ от 16.06.2014 № 375н?

Ответ

Ответ на вопрос:

Работодатели обязаны обеспечить безопасные условия и охрану труда работников (ст.212 ТК РФ). Для выполнения этой обязанности надо ежегодно проводить за свой счет мероприятия по улучшению условий и охраны труда. Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению профессиональных рисков утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н.

Приказ Минтруда России от 16.06.2014 N 375н дополнил этот перечень пунктом 32: реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах.

Обращаем внимание, что конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности. То есть работодатель при составлении плана мероприятий на очередной год самостоятельно определяет будут ли в него включены мероприятия по развитию физической культуры и спорта.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч.3 ст.226 ТК РФ).

Таким образом, в том случае, если мероприятия по развитию физической культуры и спорта включены в программу мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Поэтому работодатель вправе, но не обязан проводить указанные мероприятия за свой счет и (или) возмещать работникам расходы на занятия спортом в клубах и секциях. Соответственно, такие затраты являются не дополнительной неизбежной статьей расходов, а лишь одной из возможных статей расходов на улучшение условий и охраны труда.

Подробности в материалах Системы Кадры:

Ситуация 1. Занятия спортом включили в мероприятия по охране труда: компенсируем расходы сотрудникам

Соответствующий план формируется, как правило, в начале календарного года в виде отдельного локального нормативного акта и утверждаетcя приказом руководителя. В нем указывают: названия мероприятий, срок их исполнения, ответственных лиц, бюджет.

Внимание!

Компенсации расходов на занятия спортом в клубах и секциях облагаются НДФЛ и страховыми взносами ( , )

План мероприятий по улучшению условий труда можно обновлять. Чтобы дополнить его мероприятиями по развитию физкультуры и спорта, руководитель компании должен издать приказ в произвольной форме (образец ниже).

Шаг 2. Включаем пункт о компенсации расходов на занятия спортом в коллективный и трудовой договоры

Порядок компенсации работникам расходов на оплату занятий спортом можно прописать в коллективном, трудовом договорах.

Коллективный договор. Документ является двухсторонним соглашением между работниками и работодателем (). Процедура внесения в него изменений и дополнений соответствует порядку его заключения или прописывается в самом коллективном договоре (). По общему правилу, изменения вносятся путем коллективных переговоров 2 . Стороны таких переговоров могут принять решение о дополнении коллективного договора условием о предоставлении работникам компенсации расходов на занятия спортом.

Трудовой договор. Его условия могут быть изменены путем заключения письменного соглашения между работником и работодателем (). На практике документ составляется в произвольной форме в виде дополнительного соглашения к трудовому договору (). В нем можно, например, указать: «Работодатель компенсирует сотрудникам расходы на оплату занятий спортом в клубах и секциях (не более чем 5000 рублей в год на одного сотрудника)…».

Но работодатель не обязан предусматривать выплату компенсации расходов на оплату занятий спортом именно в трудовом договоре. Условие о выплате компенсации за спорт относится к дополнительным условиям трудового договора ().

Шаг 3. Получаем от работника заявление с просьбой компенсировать расходы на оплату занятий спортом в клубах и секциях

Расходы на оплату занятий спортом организация компенсирует работнику на основании: заявления; копий документов, подтверждающих затраты. Организация может возмещать расходы на занятия спортом каждому сотруднику индивидуально или установить сроки для такой выплаты, например, один раз в квартал. Тогда сотрудники, желающие получить компенсацию, должны будут обратиться с заявлением не позднее определенного числа месяца.

Совет

Вы можете заключить прямой договор с фитнес-клубом или сетью клубов и сразу оплатить абонементы для сотрудников

Шаг 4. Издаем приказ о компенсации сотруднику расходов на спорт

Компенсация выплачивается работнику на основании приказа руководителя, оформленного в произвольной форме (). Ознакомьте с приказом всех перечисленных в нем сотрудников. Перечень работников, обратившихся за компенсацией, и факт ее выдачи нужно отразить в платежной ведомости под роспись получателя.

Шаг 5. Списываем расходы на оплату занятий спортом при расчете налога на прибыль

Расходы на компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом ФСС России не возмещает. Организация финансирует эту программу за собственный счет. Но расходы на спорт можно учесть при расчете налога на прибыль и уменьшить таким образом налогооблагаемую базу ( , ). Главное, чтобы это новое мероприятие было включено во внутренний перечень мер по улучшению условий труда (смотрите шаг 1).

Напомним, что за счет средств ФСС России можно провести спецоценку, обучить сотрудников охране труда и др. ( Правил, утвержденных ). Принимая решение профинансировать затраты на охрану труда за счет ФСС России, в первую очередь необходимо определить бюджет. На улучшение условий труда можно потратить не более 20 процентов от сумм страховых взносов, фактически перечисленных организацией в фонд в предшествующем календарном году ( Правил, утвержденных ).

Запомните главное

Отмечают эксперты, которые приняли участие в подготовке материала:

Евгения РИВКИНА,

начальник отдела кадров ООО «КОРИС ассистанс» (Санкт-Петербург):

– Составляйте перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников в виде отдельного локального нормативного акта. Такой документ может включать как официальные мероприятия по охране труда, перечисленные в , утвержденном , так и какие-то дополнительные.

Татьяна ЛИНД,

партнер, руководитель практики трудового права ООО «ТэКа Групп» (Москва):

– На финансирование занятий спортом сотрудников в клубах и секциях работодатель может направить до 0,2 процента от всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Расходы на спорт теперь являются экономически обоснованными, так как они обязательны по закону. А значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль и уменьшить таким образом налогооблагаемую базу.

Исправляем ошибку

Ошибка Некоторые организации направляют 0,2 процента от расходов на любые улучшения, связанные с рабочими местами. Например, на установку пластиковых окон для повышения шумоизоляции. Хотя такое мероприятие не входит в Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда.	Как правильно Организация обязана направить минимум 0,2 процента от расходов на производство на мероприятия, перечисленные именно в Типовом перечне. Для дополнительных мероприятий по улучшению условий труда нужно предусмотреть отдельный бюджет (письмо Минздравсоцразвития России от 25 мая 2012 г. № Т3-3159-3-5).
Что будет, если… Если организация потратит на мероприятия по охране труда, включенные в Типовой перечень, менее 0,2 процента от расходов на производство, ей грозит штраф в размере до 50 000 рублей (ч. первая ст. 5.27 КоАП РФ).

Ситуация 2. Компенсация расходов сотрудников на занятия спортом

Е.В. Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

Прошлогодние новости об оплате фитнеса воодушевили сотрудников и насторожили работодателей. Громкие заявления о том, что теперь компании должны будут возместить работникам их стремления к спортивным достижениям, многие руководители приняли на веру и стали консультироваться по этому поводу у кадровиков и бухгалтеров. На что обратить внимание руководства? Действительно ли компенсация «спортивных» расходов сотрудников - это обязанность работодателя? Ответим на эти вопросы, а заодно расскажем, как минимизировать расходы и документально оформить подобные выплаты.

Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н (далее - Приказ № 181н) утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (далее - Типовой перечень).

Некоторое время назад он был дополнен указанием на необходимость работы по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах.

В качестве мер, способствующих оздоровлению работников, были названы (п. 32 Типового перечня) :

• компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
• организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к их выполнению;
• организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры (ЛФК) с работниками, которым по рекомендации лечащего врача и на основании результатов медицинских осмотров показаны занятия ЛФК), включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к их реализации;
• приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
• устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
• создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Однако внесение этих дополнений в Типовой перечень само по себе еще не означает, что отныне работодатель в обязательном порядке должен возмещать работникам расходы на оплату занятий спортом в клубах и секциях. Компенсировать такие затраты необходимо, только если организация включила их в свой перечень ежегодных мероприятий по улучшению условий труда. Локальный перечень подобных мер на основе Типового перечня каждый работодатель определяет самостоятельно с учетом специфики деятельности. Это отмечается и в самом Приказе № 181н.

Таким образом, работодатель вправе, но не обязан (!) проводить указанные мероприятия за свой счет и (или) возмещать работникам расходы на занятия спортом в клубах и секциях. Соответственно, такие затраты являются не дополнительной неизбежной статьей расходов, а лишь одной из возможных статей расходов на улучшение условий и охраны труда.

Обратите внимание
Работодатели вправе выбрать из Типового перечня только те мероприятия по улучшению условий и охраны труда, которые им необходимы

Более того, иногда обязательные мероприятия съедают весь бюджет, выделяемый на программы по обеспечению безопасных условий и охраны труда, поэтому работодатель при всем желании не может заменить их на физкультурно-спортивные.

Все это значит, что, разрабатывая перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда на очередной год, работодатели при наличии финансовых возможностей могут (но не обязаны) включить в него компенсацию затрат на занятия спортом в клубах и секциях.

Сколько должен тратить работодатель на охрану труда работников?

Минимальная сумма расходов на улучшение условий работы и охрану труда для работодателей (за исключением государственных унитарных предприятий, федеральных учреждений) должна составлять не меньше 0,2% затрат на производство продукции, работ или услуг (ч. 3 ст. 226 Трудового кодекса РФ) .

Поскольку ТК РФ не устанавливает, от каких именно расходов нужно считать указанный норматив, чаще всего для этого используются данные бухгалтерского учета, а в торговых организациях - «бухгалтерские» расходы на продажу. Заметим также, что предельная сумма затрат на эти цели в законе не называется.

Можно ли возместить такие затраты за счет средств ФСС России?

Затраты на спорт (в отличие, например, от расходов на проведение спецоценки условий труда) возместить за счет страховых взносов в ФСС России не получится, так как это не предусмотрено п. 3 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утв. приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н.

Экономим на налогах и страховых взносах

Оплачивая работникам занятия спортом, нужно учитывать положения налогового законодательства, чтобы по возможности минимизировать расходы.

По общему правилу для целей исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов можно учесть в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством, при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-03-06/4/95) .

Реализуя программу по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, организация может оплачивать занятия своих работников, к примеру, в фитнес-клубах, однако такие расходы нельзя будет учесть при налогообложении прибыли как не соответствующие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ) . Налоговые органы могут изъять такие расходы из расчета налога, указав, что они экономически необоснованны, так как подтвердить их связь с деятельностью, направленной на получение дохода, практически невозможно. Так, например, нереально доказать, что менеджер после тренировки в спортзале заключает больше контрактов, а курьер после бассейна - быстрее доставляет товар покупателю.

Более того, пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Среди них прямо указаны расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 ).

ПРИМЕР

Компания решила, что расходы на аренду бассейна могут быть учтены при налогообложении прибыли, поскольку коллективным договором предусмотрена обязанность администрации обеспечить работников возможностью посещать бассейн не реже раза в неделю. Если организация не докажет, что указанные затраты необходимы для лечения профзаболеваний сотрудников, а также факт наличия таких заболеваний у лиц, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, посещающих бассейн, такие расходы нельзя будет учесть при исчислении налога на прибыль (определение ВАС РФ от 06.03.2013 № ВАС-1822/13, постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 24.01.2013 по делу № А45-15793/2012) .

СИТУАЦИЯ

Компания оплачивает работникам занятия в фитнес-центре. Можем ли мы учесть эти выплаты в составе расходов на оплату труда, если предусмотрим их в коллективном или даже трудовых договорах?

Некоторые работодатели и в самом деле полагают, что затраты на физкультуру и спорт можно учесть в составе других видов расходов на оплату труда на основании п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Согласно этой норме к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. Однако они не могут включать в себя затраты, которые прямо упомянуты в ст. 270 НК РФ, в частности расходы на занятия спортом (п. 29 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/4/126) .

В письме от 15.03.2012 № 03-03-06/1/130 Минфин России, отвечая на вопрос о возможности учета расходов на приобретение абонементов в фитнес-клуб, сослался только на необходимость соблюдения налогоплательщиком, желающим уменьшить налог на прибыль, критериев п. 1 ст. 252 и п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, а также напомнил, что бремя доказывания необоснованности расходов возлагается на налоговые органы (определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П) .

Тем не менее, если в трудовом договоре будет предусмотрена обязанность работодателя компенсировать работнику оплату занятий спортом в клубах и секциях, спора с налоговым органом все равно не избежать.

Правда, в отдельных случаях судьи принимают сторону налогоплательщиков.

ПРИМЕР

Согласно коллективному договору в обязанности работодателя входило обеспечение работникам возможности регулярно (не реже одного раза в неделю) посещать плавательный бассейн, в связи с чем был заключен договор аренды бассейна. Суд, сославшись на п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ и то, что обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, указал на экономическую обоснованность для работодателя (п. 1 ст. 252 НК РФ) спорных расходов. То есть согласился с правильностью уменьшения базы по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с арендой бассейна, которые были понесены работодателем в составе расходов на оплату труда согласно коллективному договору (постановление ФАС Московского округа от 14.04.2011 № КА-А40/2726–11 по делу № А40-75795/10-76-386) .

Кроме того, при бесплатном предоставлении работникам абонементов в спортзалы и бассейны есть вероятность, что налоговые органы расценят такие действия как безвозмездную передачу имущественных прав (права на получение услуг на определенную сумму), расходы на которую не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, осторожным работодателям, стремящимся свести к минимуму налоговые риски, мы рекомендуем приобщать работников к спорту, не учитывая подобные расходы при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252, пп. 16, 29 ст. 270 НК РФ) .

Ну, а тем, кто готов отстаивать свою позицию в споре с налоговым органом в суде, напомним, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

ПРИМЕР

Если хорошая физическая форма и тренировки необходимы работникам для надлежащего выполнения трудовой функции (как, например, сотрудникам частных охранных организаций и агентств), такие расходы можно отстоять в судебном споре с налоговым органом (а вероятность того, что он будет, очень высока).

В то же время такой аргумент, как необходимость компенсировать малоподвижный образ жизни, приводящий к заболеваниям опорно-двигательного аппарата, сосудистым и многим другим, вряд ли поможет решить спор в пользу компании.

СИТУАЦИЯ

В течение года работникам за счет организации предоставляются бесплатные абонементы на посещение бассейна. Должна ли организация уплачивать НДС со стоимости таких абонементов?

Бесплатное обеспечение работников абонементами (клубными картами) для посещения спортивных мероприятий рассматривается налоговыми инспекторами как безвозмездная передача имущественных прав (права на получение услуг на определенную сумму, т. е. неденежного права требования).

Операции по передаче имущественных прав на территории России облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2010 по делу № А29-8359/2009 оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.10.2010 № ВАС-13919/10) .

Заметим, что в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом передача имущественных прав на безвозмездной основе реализацией не признается (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) . И можно сделать вывод, не облагается НДС. Однако данную позицию придется отстаивать в суде.

Поэтому с точки зрения налоговых рисков безопаснее будет принять решение о начислении НДС со стоимости переданных работникам абонементов. Налогооблагаемая база определяется как рыночная цена абонементов - стоимость их приобретения организацией (ст. 105.3, п. 1 ст. 154 НК РФ) . К данной налоговой базе применяется налоговая ставка НДС 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ) .

Сумма НДС, начисленная при бесплатном предоставлении абонементов (клубных карт) в бассейны и спортзалы, не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ) .

Надо ли начислять страховые взносы на сумму оплаты занятий спортом?

Все выплаты работникам, произведенные в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС России, ФФОМС, а также страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ)) . Исключение составляют суммы, включенные в перечень освобожденных от обложения выплат (ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ) .

Расходы организаций по оплате работникам занятий спортом и фитнесом в данном перечне не поименованы. Следовательно, они облагаются страховыми взносами (письма ФСС России от 17.11.2011 № 14-03-11/08–13985, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538–19) .

Суммы начисленных страховых взносов учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в периоде их начисления (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ) . При этом не имеет значения, на какие выплаты они начислены: включаемые в состав расходов при расчете налога на прибыль или производимые за счет чистой прибыли (письмо Минфина России от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27562) .

Для начисления страховых взносов такие компенсации должны быть персонифицированы. В рамках трудовых отношений обложению страховыми взносами подлежат выплаты в пользу конкретного сотрудника в определенном размере. Если же размер дохода каждого сотрудника, посетившего спортивные занятия, установить невозможно, объекта по страховым взносам не возникает (письмо Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 4)) .

В случае если организация готова спорить с проверяющими, делать это ей придется в суде.

ПРИМЕР

Суд признал незаконными решения ФСС России о доначислении недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начислении пени и штрафа за неполную уплату страховых взносов. В рассматриваемом деле организация оплачивала услуги бассейна по проведению оздоровительных занятий для своих работников согласно спискам, т. е. без указания, за какого конкретно сотрудника производится оплата. Трудовыми договорами такие выплаты не были предусмотрены. Ежемесячная выдача абонементов подтверждалась списками работников. Оплата работодателем стоимости услуг бассейна не зависела от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, добросовестности исполнения трудовых обязанностей, наличия (отсутствия) взысканий, трудового стажа, поэтому не обладала признаками оплаты труда и носила социальный характер. Суд пришел к выводу, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) - в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (см. постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.03.2014 по делу № А74-6107/2013) .

Обратите, однако, внимание, что в данном случае оплата услуг бассейна не предусматривалась ни трудовыми или коллективным договорами, ни локальным нормативным актом работодателя (в частности, его социальной политикой). А Типовой перечень еще не был дополнен мероприятиями по развитию физической культуры и спорта в трудовых коллективах.

В условиях действия приказа Минтруда России от 16.06.2014 № 375н работодатель должен включать компенсацию расходов на занятия спортом в клубах и секциях не в социальную политику организации (хотя закон это не запрещает), а в ежегодный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда. И в этом случае речь пойдет уже о выплатах в рамках трудовых отношений, которые в силу прямых норм ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ облагаются страховыми взносами. В таких условиях доказать в суде, что платить страховые взносы не нужно, будет очень сложно.

Надо ли платить НДФЛ со стоимости абонементов и клубных карт, которые на безвозмездной основе передаются работникам?

Компенсации оплаты занятий спортом в клубах и секциях не включены в перечень освобождаемых от НДФЛ доходов, установленный ст. 217 НК РФ. Поэтому стоимость такого абонемента, полученного от работодателя или им оплаченного, является доходом последнего и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, ст. 217 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2008 № 21–11/082010@) . Причем НДФЛ не зависит от того, кто приобретает абонемент в спортзал, бассейн, фитнес-клуб: работодатель или работник, которому организация потом компенсирует затраты.

Для того чтобы исчислить НДФЛ с натурального дохода, полученного каждым работником, нужно определить размер такого дохода (ст. 41 НК РФ) . Доход в натуральной форме подлежит включению в общий доход физического лица в случае, если его размер может быть определен применительно к конкретному физическому лицу (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42) . Если же размер дохода каждого работника установить невозможно, облагать его НДФЛ не нужно.

ПРИМЕР

Инспекция доначислила организации НДФЛ, поскольку сочла, что оплата работникам бассейна является их доходом в натуральной форме. При этом доход каждого работника налоговый орган определил, разделив сумму оплаты услуг на количество всех лиц, включенных в список на посещение бассейна. Суд признал недействительным решение инспекции, указав, что такой расчет некорректен: организация внутри списка выделила определенное количество человек, которые могут посещать бассейн (см. постановление ФАС Уральского округа от 26.10.2010 № Ф09-8909/10-С3 по делу № А71-19704/2009А24) .

При доначислении организации НДФЛ налоговый орган не персонифицировал суммы дохода, полученного конкретными физическими лицами. Налог был рассчитан обезличенно со всей суммы расходов на оплату спортивно-оздоровительных услуг. Кроме того, инспекция не представила доказательств, позволяющих определить размер материального блага, полученного каждым работником, а также число сотрудников, воспользовавшихся данными услугами. Исходя из этого и руководствуясь п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42, суд признал неправомерным доначисление организации НДФЛ (постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2 по делу № А07-16350/2008-А-ГАР) .

Как правило, в подобных ситуациях (когда организация оплачивает услуги бассейна, фитнес-клуба и др.) работники получают абонементы (клубные карты) на определенный период и посещают тренировки по возможности - в силу личных или служебных обстоятельств, своего самочувствия. Таким образом, предоставление работникам абонемента означает только то, что они могут посещать тренировки, но не обязаны это делать.

Поэтому даже при наличии выданных под подпись абонементов (клубных карт) персонифицировать работников, фактически посещавших бассейн или спортзал в соответствующем месяце, невозможно, в связи с чем отсутствует и возможность оценить экономическую выгоду, полученную каждым из них. Для того чтобы организовать персонифицированный учет посещения спортивных занятий, организация должна вменить это в обязанность кому-то из сотрудников. Согласитесь, это очень сложно. Тем не менее контролирующие органы в подобных случаях настаивают на том, чтобы компания приняла все меры по организации персонифицированного учета. В его отсутствие претензий со стороны налоговых органов, увы, не избежать.

Оформляем документы

Вводя систему оплаты занятий спортом для сотрудников, работодатель должен выбрать вариант документального оформления условий и порядка такой оплаты.

Вариант 1. Оплата занятий спортом и фитнесом, а также другие меры по развитию физкультуры и спорта включаются в Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, который утверждается приказом работодателя (приложение 1) и является приложением к данному приказу (приложение 2).

Необходимость утверждения такого документа может быть предусмотрена в Положении об охране труда.

Вариант 2. В трудовом (коллективном) договоре или дополнительном соглашении к нему может быть предусмотрена возможность выдачи части заработной платы в натуральной форме - в виде абонемента в спортклуб определенной стоимости на каждый месяц.

Для этого все работники должны написать заявления о выплате им части заработной платы в натуральной форме, указав период (любой продолжительности), в течение которого они согласны получать натуральную часть зарплаты (ч. 2 ст. 131 ТК РФ) . При этом, не дожидаясь окончания этого периода, сотрудник может написать заявление об отказе получать зарплату в натуральной форме (п. 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации») .

Возможность выплаты части заработной платы в натуральной форме следует предусмотреть и в Положении об оплате труда. При этом необходимо учитывать, что зарплата в натуральной форме в любом случае не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ) .

Второй вариант, как видим, является более трудоемким. Есть и еще одно, но: повысить зарплату на стоимость спортивных занятий придется всем работникам, при этом многие захотят получать именно денежную (а не натуральную) прибавку. Тем не менее только в этом случае получится сэкономить на налоге на прибыль, поскольку стоимость натуральной части зарплаты можно учесть в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль (абз. 1 и п. 1 ст. 255 НК РФ) .

Если же работодатель нарушит условия выплаты зарплаты в натуральной форме, налоговая инспекция может исключить из расходов натуральную часть сверх установленных 20% от начисленного работнику ежемесячного заработка (письма Минфина России от 12.11.2009 № 03-03-06/2/223, от 05.11.2009 № 03-03-05/200).

Зарплата в натуральной форме учитывается при расчете среднего заработка, облагается НДФЛ (который удерживается из денежной части зарплаты при ее выплате) и страховыми взносами в общеустановленном порядке. На стоимость абонементов, передаваемых работникам в счет зарплаты, нужно начислить НДС по ставке 18% (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.03.2010 № 16–15/22410) .

Можно ли предусмотреть оплату занятий спортом в виде отдельной выплаты социального характера?

Оплата стоимости спортивных занятий может быть установлена в качестве дополнительного условия трудового договора в составе социального пакета (ч. 4 ст. 57 ТК РФ) .

ПРИМЕР

Например, в договоре может быть указано: " Работодатель оплачивает стоимость индивидуальной клубной карты выходного дня в фитнес-клуб в размере не более 2500 руб. (после вычета НДФЛ) в месяц и ежемесячно передает ее Работнику без взимания платы».

Однако об экономии на налогах и взносах в этом случае придется забыть. То же касается и налога на прибыль. В силу п. 25 ст. 255 НК РФ к затратам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, за исключением тех, что указаны в ст. 270 НК РФ, в т. ч. в пп. 16, 29 ст. 270 НК РФ, о которых было сказано выше (письмо Минфина России от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325) . Поэтому, несмотря на наличие в трудовом договоре соответствующего условия, такие затраты нельзя будет учесть при налогообложении прибыли.

Вариант 3. Оплата (компенсация) занятий спортом может быть элементом социального пакета, предусмотренного специальным локальным нормативным актом, например Положением о социальной политике (приложение 3). Данный вариант оформления улучшает имидж работодателя и повышает желание трудоустроиться именно в эту организацию.

Кроме того, работодателю не приходится согласовывать с работником отмену подобной социальной гарантии, тогда как трудовой договор является двухсторонним соглашением и изменить или отменить прописанные в нем условия, предусматривающие оплату (компенсацию) занятий спортом, можно только по соглашению сторон (ст. 72 ТК РФ) .

Нужно ли платить налог и страховые взносы на такие выплаты?

Затраты на мероприятия, направленные на развитие физкультуры и спорта и предусмотренные социальным пакетом компании, не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 252, пп. 16, 29, 49 ст. 270 НК РФ) , облагаются НДФЛ и страховыми взносами - при возможности их персонифицировать (ст. 41, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211, ст. 217 НК РФ, п. 1 ст. 7, ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ) .

Запретные документы в кадровой службе
Инспекторы ГИТ и Роскомнадзора рассказали нам, какие документы теперь ни в коем случае нельзя требовать у новичков при трудоустройстве. Наверняка какие-то бумаги из этого списка есть у вас. Мы составили полный список и подобрали для каждого запретного документа безопасную замену.

Если выплатите отпускные на день позже срока, компанию оштрафуют на 50 000 руб. Уменьшите срок уведомления о сокращении хотя бы на день – суд восстановит сотрудника на работе. Мы изучили судебную практику и подготовили для вас безопасные рекомендации.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и осуществляется компаниями в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции. Директор департамента условий и охраны труда Минтруда России Валерий Корж в интервью «Известиям» рассказал, что конкретный перечень таких мероприятий составляется индивидуально для каждой фирмы, и если нет каких-либо обязательных трат, например, на закупку спецодежды, то персонал организации может предложить руководителю направить выделенные деньги на оплату занятий спортом. Редакция попросила Максима Гладких-Родионова, генерального директора аудиторской компании «Уверенность», рассказать, как новая обязанность отразится на работе фирм и действительно ли работодателям придется оплачивать своим сотрудникам фитнес?

«Существует Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Именно он и был дополнен пунктом 32, в котором речь идет о занятиях спортом. Дословно фраза, послужившая поводом для сенсационной новости, звучит так: «компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях». Однако включение тех или иных пунктов в типовой перечень еще не означает, что работодатель автоматически обязан оплачивать работникам все, что в нем именуется. Конкретный список мероприятий устанавливается для каждой организации в индивидуальном порядке и зависит от специфики ее деятельности. Работодатель должен согласовать его с профсоюзом и закрепить достигнутые договоренности в коллективном трудовом договоре либо в контрактах с работниками по отдельности. Однако неплохо было бы разобраться, о чем же именно говорится в нашумевшем пункте 32?

Фитнес можно отнести не к спорту, а к занятиям физической культурой. А обязанности компенсации работодателем расходов сотрудников на физкультуру в ТК нет, как нет его и в обновленном типовом перечне...

Так как Трудовой Кодекс не содержит никакой расшифровки понятия «спорт», мы должны обратиться к Федеральному закону от 4 декабря 2007 года № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации». Там, в подпункте 12 статьи 2, дано определение. Спорт - это «сфера социально-культурной деятельности как совокупность видов спорта, сложившаяся в форме соревнований и специальной практики подготовки человека к ним». Что такое «вид спорта», можно узнать из подпункта 2 этой же статьи: «вид спорта - часть спорта, которая признана в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона обособленной сферой общественных отношений, имеющей соответствующие правила, утвержденные в установленном настоящим Федеральным законом порядке, среду занятий, используемый спортивный инвентарь (без учета защитных средств) и оборудование». Все виды спорта объединены во Всероссийском реестре видов спорта.

Он опубликован на сайте Министерства спорта РФ, и там такого термина, как «фитнес», не содержится. Занятие в фитнес-клубе не является соревнованием, нельзя его назвать и специальной практикой подготовки к соревнованиям, поскольку спортивная подготовка - это «тренировочный процесс, который подлежит планированию, включает в себя обязательное систематическое участие в спортивных соревнованиях, направлен на физическое воспитание и совершенствование спортивного мастерства лиц, проходящих спортивную подготовку, и осуществляется на основании государственного (муниципального) задания на оказание услуг по спортивной подготовке или договора оказания услуг по спортивной подготовке в соответствии с программами спортивной подготовки» (см. пп. 15.1 ст. 2 Закона 329-ФЗ)».

Максим Гладких-Родионов , для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Свежие документы для бухгалтерии

Каждый день, на вашем компьютере, самые последние документы, которые влияют на вашу работу. Законы, постановления, письма и приказы - все нормативные акты по бухучету и правилам налогообложения.

Всем привет! После внесения изменений в «Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков », направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, многие задались похожими вопросами: должен ли работодатель оплачивать занятия спортом (фитнесом)??? Оплачивать занятия спортом — это требование или рекомендация и т.д.

Недавно СМИ был осуществлен очередной «вброс» информации с заголовками типа: «Теперь работодатель должен оплачивать работникам занятия спортом», «Минтруда обязало работодателей оплачивать фитнес сотрудникам», «За фитнес сотрудников будут расплачиваться работодатели» и т.д. В общем, заголовки с «огоньком», ведь у нас любителей «уксуса» хоть отбавляй.

Поводом для очередной «волны» новостей в контексте «должен» послужило интервью директора департамента условий и охраны труда Минтруда России Валерия Коржа, которое он дал «Известиям».

Цитирую с маркированием ключевых моментов:

— Недавно Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков был дополнен мероприятиями, направленными на развитие физической культуры и спорта работающего населения, — рассказал он. — При этом в соответствии со статьей 226 Трудового кодекса РФ финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда осуществляется работодателями в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).

Как пояснил Валерий Корж, конкретный перечень мероприятий составляется индивидуально для каждой компании, и если нет каких-либо обязательных мероприятий (например, закупки спецодежды), то трудовые коллективы могут предложить своему работодателю выделенные деньги направить на оплату занятий фитнесом и спортом. Ведь итоговый перечень работодатель обязан согласовать с профсоюзом или другим представителем трудового коллектива .

— Обычно такие планы составляются на год, — уточняет Валерий Корж. — И на текущий год, скорее всего, такие планы уже составлены, поэтому трудовые коллективы могут настоять на изменениях в планах с будущего года и принять участие в их составлении уже сейчас.

Как видите, исходя из интервью Валерия Коржа нельзя однозначно утверждать, что работодатель должен оплачивать работникам занятия спортом (фитнесом), но тем не менее есть предпосылки, которые возникают при определенных условиях. Например, если нет каких-либо обязательных мероприятий (обучение по охране труда, проведение предварительных и периодических медицинских осмотров, закупка спецодежды и смывающих средств и других мероприятий из того же типового перечня), трудовые коллективы посредством профсоюза или представителя трудового коллектива (при их фактическом наличии и активности) могут предложить своему работодателю выделенные деньги направить на оплату занятий спортом (фитнесом). Другими словами, если работодатель не освоил «не менее 0,2% от затрат...» на охрану труда, то работники посредством профсоюза или представителя могут на собрании большинством «продавить» работодателя в этом вопросе. Индивидуальные же просьбы работников оплатить им занятия спортом работодатель вправе не рассматривать и не удовлетворять.

Я лично считаю, что вопрос о финансировании бесспорно позитивного и полезного мероприятия должен рассматриваться работодателем не как очередная «обязаловка» со стороны Минтруда, от которой работодатель, разумеется, «увильнет» при желании, а как инструмент для повышения своего имиджа и производительности труда, следовательно, для повышения доходов.

Например, в головном офисе «Тинькофф» есть свой собственный спортзал и, если мне не изменяет память, даже бассейн. Каждый работник может сходить позаниматься или просто поплавать в любое время, только потом «будь добр, задержись на работе ровно на столько, на сколько отлучался в зал и/или бассейн».

В Новосибирске в головном офисе «Сбербанка» также есть свой спортзал (тренажерный, йога и т.п.).

Здорово же!

В случае с оплатой абонементов работодателю надо будет создать инструмент по отсеиванию любителей «уксуса». Знаете же, как у нас бывает: возьмут на халяву, а сами пару раз сходят и все — диван мне люб и дорог.

Как показал опрос пользователей системы «Гарант», 84% опрошенных одобрили «диковинное» мероприятие по организации условий для занятий спортом (фитнесом).

40% респондентов были бы не против, если бы работодатель возмещал им стоимость абонемента в спортзал, бассейн или спортивную секцию. Они объясняли это тем, что иначе новая обязанность работодателя превратится в профанацию: «Все ограничится настольным хоккеем и шахматами – а что, тоже спорт, плюс дешево и сердито» и отстаивали свое право на самостоятельный выбор вида спорта, вспоминая уроки физкультуры в школе: «С удовольствием бы плавала все то время, которое убила за пинанием мяча».

Чуть более трети опрошенных (34%) ответили, что сейчас спортом не занимаются, но не прочь подвигаться в обеденный перерыв, до или после работы. Правда, некоторые осторожно уточняли: «Только если это не обязаловка, и за счет этого не увеличится рабочий день» и высказывали свои пожелания: «Только обязательно должен быть душ. Ну и обед подольше».

10% участников опроса отметили, что и так поддерживают физическую форму, но не отказались бы уделять спорту еще больше времени. В этой группе респондентов обращали внимание на то, что работодатель должен учитывать мнение работников: «Работодатель мог бы снимать зал для занятий конкретным видом спорта, по согласованию с работниками».

Еще 10% опрошенных относятся к инициативе безразлично: «И так хорошо все» и предлагают не смешивать офисные будни и занятия спортом: «Работа-отдельно, спорт-отдельно».

Для 4% интервьюируемых ничего не изменится – их руководство позаботилось о здоровье своих подчиненных до появления нововведения: «У нас в отделе тренажеры, замечательно!».

Наконец, 2% респондентов предложили свой вариант ответа. Некоторые сомневались в эффективности новых правил: «Где предприятию взять деньги?», «Какой бы закон ни приняли, работодатель не будет оплачивать занятия спортом, и работник возразить не сможет. Надо смотреть на вещи реально». Другие уверены, что если у работодателя есть свободные средства, то лучше направить их на иные цели: «Лучше пусть выделяют деньги на проезд до места работы и по 100 рублей на обед».

На этом у меня все. Надеюсь, тему раскрыл корректно. До новых заметок!

П.С. Физкульт-привет! 😉