На вопросы отвечала Н.Г. Бугаева, экономист

«Путешествия» по службе: решаем командировочные вопросы

Кто-то направляет сотрудников в командировки чаще, кто-то - реже. Кто-то - на дальние расстояния, а кто-то - в соседние города. Независимо от этого бухгалтеры сталкиваются с проблемами, связанными с оформлением командировочных документов и учетом командировочных расходов. Поток вопросов по этой теме от наших читателей не иссякает, поэтому мы снова к ней возвращаемся.

Аванс для нескольких работников можно выдать одному ответственному

А.Н. Сизонова, г. Великий Новгород

Директор и его заместитель поехали в командировку. Аванс на обоих работников получил директор. Он же потом заполнил авансовый отчет. К нему он приложил оправдательные документы по всем расходам (билеты, гостиничный счет и т. д.) как за себя, так и за своего заместителя. Имел ли право директор отчитываться за другое лицо? Надо ли каждому командированному составлять отдельный авансовый отчет?

: Выдача командированному директору аванса на оплату проезда и гостиницы и для него самого, и для его заместителя ничем не запрещена. Только авансовый отчетформа № АО-1, утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 в таком случае должен быть оформлен от имени директора, и в нем он отчитается по своим расходам, даже если платил за двоих. Проверьте, чтобы все документы на оплату были оформлены именно на директора. Ведь подотчетное лицо не может передавать другому работнику полученный авансп. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 . И если директор поделится со своим заместителем частью авансовых денег, тот их потратит и это будет зафиксировано в каких-либо платежных документах, оформить это надо будет следующим образом. Вы должны будете возместить «на бумаге» расходы заместителюст. 168 ТК РФ ; п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее - Положение) . При этом ему тоже нужно будет составить авансовый отчет, несмотря на то что аванс ему не выдавалсяст. 168 ТК РФ ; п. 26 Положения ; Письмо Минфина России от 19.11.2009 № 03-03-06/1/764 . А у директора покажите часть аванса, которую он должен будет вернуть организации.

Добровольное страхование работника «в дороге» в расходах не учесть

М.С. Бологова, г. Омск

Некоторые наши работники по возвращении из командировки прикладывают к авансовым отчетам билеты и полисы добровольного страхования пассажира от несчастного случая. Если мы возместим стоимость страховок работникам, можно ли учесть эти расходы при исчислении налога на прибыль? Надо ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы в ПФР и ФСС при возмещении расходов на такую страховку?

: В целях налогообложения прибыли эти расходы безопаснее не учитывать. В отличие от расходов на обязательное страхование расходы на добровольное страхование пассажиров не относятся к расходам на проездп. 12 Положения , поэтому как командировочные расходы их учесть нельзяподп. 12 п. 1 ст. 264 , п. 6 ст. 270 НК РФ . В таком же ключе несколько лет назад высказался и Минфин, отметив, что добровольное страхование пассажиров, оформленное отдельным от билета документом - страховым полисом, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыльПисьмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/2/138 .

Судебная практика по этому вопросу противоречива. Уральский ФАС однажды пришел к выводу, что расходы на такое страхование нельзя учесть в целях налогообложения прибылиПостановление ФАС УО от 30.01.2008 № Ф09-57/08-С3 . В другом деле суд решил, что такие расходы можно было бы учесть в «прибыльных» как расходы на оплату труда, но только если бы страхователем был работодатель, а не работник (именно организация должна приобрести билеты и полисы добровольного страхования, то есть должна быть указана в качестве плательщика)Постановление Семнадцатого ААС от 31.10.2007 № 17АП-7393/07-АК .

А в Москве суд один раз вынес противоположное решение: взносы на добровольное страхование пассажира (работника) могут быть учтены как расходы на оплату трудап. 16 ст. 255 НК РФ ; Постановление ФАС МО от 29.03.2010 № КА-А40/2482-10 .

С просьбой разъяснить ситуацию мы обратились к специалистам Минфина.

Из авторитетных источников

Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Если командировки были по территории России, то расходы на такой вид страхования для целей налогообложения прибыли учесть не получится. Поскольку в расходах на командировки, предусмотренных ст. 264 НК РФ, они не поименованыподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ . Если же речь идет о заграничных командировках работников, то единственный вариант, когда добровольное страхование пассажиров может быть включено в расходы по налогу на прибыль, - это если такое страхование необходимо для получения визы в страну, куда организация направляет работникап. 23 Положения . Но мне такие случаи неизвестны” .

Приятно, что с этой компенсации не нужно удерживать НДФЛ. Ведь суммы страховых взносов, уплаченных работодателем по договорам добровольного личного страхования за работника, в налоговую базу по НДФЛ не включаютсяп. 3 ст. 213 НК РФ ; п. 1 ст. 934 ГК РФ . Такого мнения суды придерживались всегдаДополнительное постановление ФАС СЗО от 26.05.2011 № А56-36252/2010 ; Постановления ФАС МО от 24.12.2009 № КА-А40/13953-09 ; ФАС ПО от 24.01.2008 № А65-28694/2006 . А теперь с этим не спорит и Минфинп. 1 Письма Минфина России от 17.12.2010 № 03-04-06/6-311 .

Начислять на сумму компенсации страховые взносы во внебюджетные фонды, на наш взгляд, тоже не надо. Страхование пассажиров от несчастных случаев - добровольное личное страхование. А суммы в рамках такого страхования не облагаются взносамиподп. 2 п. 1 ст. 4 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» ; ч. 1 ст. 7 , п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» (далее - Закон № 212-ФЗ) . Но отметим, что разъяснений внебюджетных фондов конкретно по рассматриваемому виду страхования нет.

Если же вам кажется, что учет такой страховки может создать для вас слишком много проблем, просто не возмещайте работникам ее стоимость.

На группу можно оформить общее командировочное удостоверение и общее служебное задание

Е.Р. Глухова, г. Кемерово

Мы часто направляем в командировки нескольких работников в одно место для выполнения одного общего задания. Срок командировки у них, как правило, одинаковый. Можно ли в таких ситуациях заполнять одно служебное задание и одно командировочное удостоверение на всех? Надо ли прикладывать к авансовому отчету каждого из них путевой лист, если все они поехали в командировку на одном автомобиле, принадлежащем нашей организации?

: В Положении об особенностях направления работников в служебные командировки ничего не сказано о возможности оформления «общих» документов на несколько человек сразупп. 6, 7 Положения . Однако и запретов по этому поводу нет. В вашей ситуации сначала стоит оформить приказ о направлении в командировку группы работников, по тратам которых будет отчитываться один из них - ответственный. На него же можно возложить обязанность по оформлению общих командировочных документов.

Утвержденная форма служебного заданияформа № Т-10а, утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 может быть заполнена только на одного человека. Но ничто не мешает вам добавить в нее нужные графы и строки так, чтобы в ней можно было указать сведения обо всех командируемыхПорядок применения унифицированных форм первичной учетной документации, утв. Постановлением Госкомстата России от 24.03.99 № 20 . А ваш ответственный по возвращении заполнит общий отчет о выполнении служебного задания.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10)форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 необходимо для подтверждения срока пребывания в командировкеп. 7 Положения , п. 19 Положения . Но только одного работника, а вам нужно проконтролировать всех. Поэтому если вы оформляете одно удостоверение на нескольких работников, то его лучше дополнить, в частности, отметкой о количестве прибывших и выбывших. Ведь кто-то может и не доехать до пункта назначения, например, если заболеет. К тому же вы можете кого-то отозвать из командировки раньше, чем запланировано, или, наоборот, продлить срок командировки. Проследит за проставлением отметок в командировочном удостоверении опять же ответственный группы.

Изменения и дополнения форм должны быть утверждены приказом (распоряжением) руководителя. Можно оформить эти модифицированные формы как приложение к учетной политикеп. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н .

Что касается путевого листаформа № 3, утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 ; Приказ Минтранса России от 18.09.2008 № 152 ; Письмо Минфина России от 25.08.2009 № 03-03-06/2/161 , то он нужен для учета работы транспорта и начисления зарплаты водителю, а не для подтверждения расходов на проезд. Поэтому к авансовому отчету его прикладывать не надо. А чтобы у проверяющих не возникло вопросов, были ли вообще ваши работники в командировке, если нет расходов на проезд, можно прямо в приказе о направлении работников в командировку указать, что поедут они туда на автомобиле, принадлежащем организации, такой-то марки и с таким-то номером.

Расходы на жилье без подтверждающих документов не учтешь

Н.П. Граур, г. Новокузнецк

В командировке работник снимал квартиру. «Расходных» документов нет. В нашем внутреннем положении о командировках записано: если работник не представляет документы по найму жилья, расходы ему возмещаются исходя из 100 руб. в сутки. Можно ли учесть эти суммы при расчете налога на прибыль? Как быть с НДФЛ и взносами?

: Чтобы учесть расходы по найму жилья в командировке при расчете налога на прибыль, обязательно нужны документы, подтверждающие эти расходыподп. 12 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 252 , п. 49 ст. 270 НК РФ . Пусть даже это будут документы, которые только косвенно подтвердят, что сотрудник потратился на наем жилья. В вашей ситуации работник мог представить вам хотя бы расписку от собственника квартиры с указанием в ней суммы, которую он получил от вашего работника.

Вместе с тем, несмотря на однозначное требование НК, как минимум дважды суды приходили к выводу о том, что возмещенные расходы на жилье в пределах установленных локальным актом организации норм все же могут быть учтены в «прибыльных» расходахподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ ; Постановления Тринадцатого ААС от 13.05.2008 № А56-37640/2007 ; Четырнадцатого ААС от 02.06.2008 № А05-4612/2007 . Но, как вы понимаете, это мнение судов. И если вы будете учитывать в расходах не подтвержденные документами затраты работников на жилье, то свою позицию вам тоже, вероятно, придется доказывать в суде.

Такое возмещение приносит работнику скромный доход, который, кстати, НДФЛ не облагается. Но опять же в пределах норм, установленных вашим локальным актом, которые не могут превышать 700 руб. в сутки при командировках по территории России и 2500 руб. при загранкомандировкахп. 3 ст. 217 НК РФ .

А вот страховые взносы на такую выплату безопаснее начислитьч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ ; Письмо Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 № 3416-19 . Хотя ранее Минздравсоцразвития высказывало противоположную точку зренияПисьмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19 .

Для возмещения расходов на проезд подойдут и косвенные доказательства

И.К. Гронская, г. Миасс

Наш работник вернулся из командировки без обратного билета, сказал, что не может его найти. Должны ли мы теперь возмещать ему расходы на обратный проезд, и если да, то как?

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РАБОТНИКА

Необходимо собирать все документы по расходам на проезд и жилье во время командировки и затем представить их в бухгалтерию. Если подтверждающих документов не будет, затраты работнику могут не возместить.

: Вы, конечно, можете возместить работнику стоимость проезда, но не сможете учесть ее в расходах, если не будет других документов, которые косвенно подтвердят, что командированному и впрямь пришлось потратиться на проезд. А вот если таковые найдутся, то вполне можно будет учесть в базе по налогу на прибыль стоимость проездаподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ . Из документов должно быть видно, что:

• командированный покупал билет на этот вид транспорта (это могут быть любые банковские документы, чеки терминалов, ККТ и др., подтверждающие оплату билета);
• он им воспользовался (например, подойдет посадочный талон на борт самолета, который докажет, что работник вернулся именно этим рейсом).

Кроме того, можно обратиться к организации-перевозчику за справкой, из которой будет видно, каким рейсом прилетел работник и какова была стоимость билетаПисьмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-03-07/6 . Сегодня очень многие компании, занимающиеся пассажирскими перевозками, ведут базы данных - в них содержится вся информация о совершенной поездке. И, как правило, она там хранится в течение нескольких месяцев.

Документы на иностранном языке надо переводить

В.М. Супонева, г. Москва

Наша организация выполняет строительно-монтажные работы в Иране. Туда мы отправили работников, которые закупали на месте инвентарь и материалы. В бухгалтерию они сдали квитанции на иностранном языке (фарси). В документах цифры индо-арабские, совсем непохожие на наши, но есть служебные записки работников с указанием потраченных сумм. Как заполнить авансовый отчет, чтобы потом не пришлось спорить с проверяющими из налоговой?

: Авансовый отчет (форма № АО-1)форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 нужно в любом случае оформлять на русском языке и с использованием обычных арабских цифрч. 1 ст. 1 , п. 1 ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.06.2005 № 53-ФЗ «О государственном языке Российской Федерации» ; ст. 5 ГК РФ . К нему приложите документы, сделав их перевод на русскийп. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н . То есть в идеале к иностранному документу должна быть приложена еще одна бумага с таким же содержанием, но составленная на русском языкеп. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.91 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» ; п. 2 Письма Минфина России от 12.05.2008 № 03-03-06/2/47 .

Минфин разъяснял, что для целей налогового учета из иностранных документов должна быть переведена только информация, необходимая для подтверждения расходов (кто продавец, дата покупки, стоимость, количество товара и т. д.)Письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-03-07/6 , от 22.03.2010 № 03-03-05/57 . И если документы имеют одну и ту же форму, то можно перевести названия основных реквизитов только один раз и в дальнейшем переводить только информацию по сделке - то, чем заполнены строки и графы. Именно так мы и советуем вам поступить.

Причем нигде не указано, кто должен делать переводПисьмо Минфина России от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725 . А значит, помочь вам с этим могут ваши же работники. Если же вы будете обращаться к профессиональным переводчикам, то расходы на их услуги можно будет учесть для целей налогообложения прибылиПисьмо Минфина России от 08.09.2010 № 03-03-06/2/159 .

В локальном акте лучше указать, как оплачиваются дни убытия из РФ и прибытия в РФ

О.Л. Чейшвили, г. Минеральные Воды

В нашем положении о командировках указано, что «при следовании работника с территории России дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию России дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях». Работник вернулся из зарубежной командировки и требует, чтобы мы оплатили ему день возвращения в Россию из загранкомандировки хоть и в рублях, но по нормам, установленным для загранкомандировки. Прав ли он?

: Нет, ваш работник не прав. В вашем локальном акте используется такая же формулировка, как и в Положении об особенностях направления работников в служебные командировкип. 18 Положения . И на первый взгляд может показаться, что в ней определяется только валюта, в которой должны быть выплачены суточные, но не их размер. Однако это не так. Вот что нам сказали по этому поводу специалисты Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

Заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

“ Когда в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки говорится, что при следовании работника на территорию Российской Федерации за день пересечения государственной границы суточные выплачиваются в рублях, то это означает, что за этот день нужно платить суточные в размере, установленном для командировок на территории РФ” .

Таким образом, в вашей ситуации нужно выплатить работнику суточные за день приезда из командировки по нормам, установленным для командировок по России.

А на будущее, чтобы не было вопросов, пропишите соответствующее условие о размере суточных в дни убытия из РФ и прибытия в Россию в том же внутреннем положении о командировках и ознакомьте с новой редакцией работниковп. 11 Положения , п. 17 Положения .

Две командировки в один день - одни суточные

А.Д. Синиченко, г. Сургут

Работник вернулся из командировки по России утром 17 августа 2011 г., а вечером этого же дня уехал в загранкомандировку. Можно ли было оформить начало следующей командировки той же датой, что и последний день предыдущей командировки? Надо ли было выплатить суточные за 17 августа в двойном размере?

: Этот вопрос мы переадресовали специалистам Минздравсоцразвития России.

Из авторитетных источников

“ В такой ситуации работнику должны быть выплачены суточные дважды за один день: одни - за командировку по территории России, другие - за загранкомандировку. Понятно желание работодателя выплатить работнику за этот день только одни суточные. Но если нормы для командировок установлены разныеп. 17 Положения , то по какой норме оплачивать этот день? Законодательно у работодателя нет права выбрать что-то одно. Поэтому либо надо платить суточные дважды, либо не допускать, чтобы у работника пересекались две разные командировки в одной дате” .

Минздравсоцразвития России

Однако при выплате двойных суточных за один день командировки и учете их в расходах у налоговиков неизбежно возникнут вопросы. Поэтому если вы не хотите спорить с проверяющими, то платите только одни суточные, размер которых больше.

В дальнейшем если вы будете заранее знать, что у вашего работника вот так пересекутся две командировки одним числом, то проще оформить ему одну командировку, но с несколькими пунктами назначения, своими служебными заданиями и т. д. Тогда не встанет вопрос ни о двойных суточных, ни о том, по какой норме их начислять.

Размер суточных один на всех работников, но разный для разных стран и городов

В.Е. Полунина, г. Братск

Можно ли устанавливать размер суточных отдельным приказом на каждую командировку? И допустимо ли установление размера суточных в зависимости от должности работника и региона командировки?

: Условия возмещения расходов на командировку, в том числе размеры суточных, должны быть установлены коллективным договором или локальным нормативным актом, который будет распространяться на всех работников и применяться не единожды, а многократност. 168 ТК РФ ; п. 11 Положения . В то же время свои нормы суточных можно устанавливать для каждой командировки приказом руководителя. Например, если у вас командировка - редкое событие. Тогда внутреннее положение о командировках вовсе не нужно.

Часто во внутренних локальных актах о командировках прописывают разные размеры суточных для работников, занимающих разные должности. Ведь однозначного запрета по этому поводу нигде нет. И в общем-то, какие и кому устанавливать суточные, вправе решить сам работодатель. Единственное, что недопустимо, - это установление разных суточных для конкретных работников, занимающих одинаковые должности.

Однако с такой позицией согласны не все. Поэтому оформление локального акта о командировках таким образом может вызвать вопросы у контролирующих органов. Вот как прокомментировали этот вопрос специалисты Федеральной службы по труду и занятости.

Из авторитетных источников

Начальник Правового управления Федеральной службы по труду и занятости

“ Целевое назначение суточных - это компенсация дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. Трудовой кодекс, Положение об особенностях направления работников в служебные командировкиутв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 не предусматривают ограничения размера суточных, но и не содержат прямой нормы, позволяющей устанавливать суточные в разных размерах в зависимости от должности, занимаемой работником, направляемым в командировку.

Вместе с тем в соответствии со ст. 3 ТК РФ никто не может быть ограничен в трудовых правах и свободах или получать какие-либо преимущества независимо от пола, национальности, других критериев, в том числе должностного положения. Поэтому получение работником преимуществ в виде увеличенного размера суточных, предоставляемого в связи с более высоким (должностным) статусом одного работника по отношению к другому, носит дискриминационный характер и может рассматриваться как дискриминация в сфере труда” .

Если же руководителям не хватает обычных суточных и они требуют для себя возмещения всех командировочных расходов, то вы можете возмещать им любые подтвержденные расходы, если на то есть их же распоряжение. Только вот учесть все эти расходы при расчете налога на прибыль не получится, потому что перечень командировочных расходов закрытый .

При невыполнении служебного задания расходы на командировку все равно возмещаются

Л.Н. Кибирева, г. Петрозаводск

Во время командировки бо´ льшую часть рабочего времени работника не было в принимающей организации. В итоге служебное задание он не выполнил. Сохраняется ли в этом случае за работником средний заработок за дни командировки? Обязаны ли мы возместить ему расходы? И можно ли их учесть для целей налогообложения прибыли?

: Если вы можете доказать, что работник в командировке действительно не работал, например, принимающая организация направила вам письмо об этом, то по решению руководителя за эти дни зарплату работнику можно не начислять. Конечно, он может не согласиться с этим и обратиться в суд. Но при наличии доказательств суд вряд ли поддержит вашего прогульщика. Если же доказательств у вас нет, то средний заработок сохраняется за работникомст. 167 ТК РФ .

А вот расходы по командировке возместить надо в любом случаестатьи 166-168 ТК РФ . Поскольку предоставить работнику указанные гарантии вы должны независимо от результата командировки. В то же время, если вы сможете доказать, что задание не выполнено по вине самого работника, вы можете применить к нему дисциплинарное взыскание, в частности замечание или выговорст. 166 , ст. 189 , ст. 192 ТК РФ .

Несмотря ни на что, командировочные расходы можно будет включить в «прибыльные» расходы - и не важно, выполнено служебное задание или нет и кто виноват в безрезультатности командировкиПисьмо УФНС России по г. Москве от 11.08.2009 № 16-15/082607.2 ; п. 3 мотивировочной части Постановления ФАС МО от 29.07.2011 № КА-А40/7917-11 ; Постановления ФАС УО от 15.04.2008 № Ф09-2237/08-С2 ; ФАС СЗО от 25.09.2007 № А56-52300/2006 .

Опоздание со сдачей авансового отчета может навредить только самому работнику

С.М. Володин, г. Краснодар

Работник сдал авансовый отчет, командировочное удостоверение и служебное задание с отчетом о его выполнении через 10 рабочих дней после возвращения. Может ли это негативно сказаться на организации, если данный факт обнаружат проверяющие? Можно ли теперь какие-то командировочные расходы работнику не оплачивать? И можно ли за просрочку со сдачей документов наказать работника?

: Во-первых, пока авансовый отчет не утвержден руководителем, командировочные расходы нельзя учесть в целях налогообложения прибылиподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ . Во-вторых, если работник не сдает в течение 3 рабочих дней с момента возвращения из командировки авансовый отчетп. 26 Положения , это ведет к нарушению порядка ведения кассовых операцийп. 11 Порядка... утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 . Но административная ответственность за такое нарушение не предусмотрена, поэтому штрафы вам не грозят.

Несмотря на провинность работника, не оплачивать ему какие-то командировочные расходы вы не вправестатьи 166-168 ТК РФ . Но несоблюдение требования о сдаче авансового отчета в срок - это нарушение трудовой дисциплины. Поэтому, хотя рублем вы его наказать не можете, «наградить» замечанием или выговором - вполнест. 189 , ст. 192 НК РФ . Правда, только при условии, что работник был ознакомлен под роспись с положением о командировках, в котором прописаны сроки составления отчета.

"Кадровый вопрос", 2011, N 2

КАК ОФОРМИТЬ КОМАНДИРОВКУ: СЛОЖНЫЕ МОМЕНТЫ

Вопросы, связанные с направлением работников в служебные командировки как на территории РФ, так и на территории иностранных государств, регулируются Трудовым кодексом РФ (ст. ст. 166 - 168), а также Постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Положение).

Место командировки

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Местом постоянной работы считается место расположения организации, работа в которой обусловлена трудовым договором. Сотрудник может быть командирован в другую организацию, которая находится в той же местности (например, городе), но в этом случае ему не будут возмещаться суточные и расходы на проживание. Согласно п. 11 Положения работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (в данном случае место жительства не меняется). Если сотрудник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Служебными командировками не признаются служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (ст. 166 ТК РФ).

Здесь следует отметить, что таким работникам работодатель возмещает расходы, связанные со служебными поездками (расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения работодателя), но это не командировочные расходы, и при их оформлении Положение не применяется. Размеры и порядок возмещения расходов, перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. Работниками, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, являются курьеры, водители, экспедиторы, проводники, пилоты. Причем не имеет принципиального значения, происходят такие поездки в местности, где расположена организация, с которой заключен трудовой договор, или в другой местности и составляют они по длительности один или несколько дней.

Направляем в командировку совместителя

Согласно положению в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем. Законодательством не предусмотрено запрета на возможность направления в командировку совместителей. Таким образом, работник, работающий по совместительству, может быть направлен в командировку, так же как работник по основному месту работы, однако здесь необходимо учесть следующие нюансы.

При направлении совместителя в командировку ему гарантируется сохранение места работы, среднего заработка на время командировки, а также возмещение расходов, связанных с командировкой, тем работодателем, который направляет его в поездку. По основному месту работы средний заработок не выплачивается, обычно на время командировки такому сотруднику оформляется отпуск без сохранения заработной платы. Средний заработок за период командировки и время нахождения в пути сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения).

Если сотрудник направляется в командировку по основной и совмещаемой работе одновременно, то средний заработок сохраняется за ним по обоим местам работы, в то время как командировочные расходы (расходы по проезду и найму жилого помещения, суточные и иные расходы) распределяются по соглашению между работодателями (п. 9 Положения). Соглашение о распределении командировочных расходов рекомендуется заключить до отправки сотрудника в командировку.

Налоговый учет расходов на командировку совместителей не отличается от учета командировки сотрудников, работающих по основному месту работы.

Срок командировки

Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Причем ни в Трудовом кодексе РФ, ни в Положении "Об особенностях направления работников в служебные командировки" не содержится информации о минимальном или максимальном сроке продолжительности поездки. Таким образом, можно сделать вывод, что здесь следует руководствоваться здравым смыслом. К примеру, если даже командировка длится всего один день, нужно оформить служебное задание и командировочное удостоверение, но суточные при этом не выплачивать. Если командировка длится больше месяца, следует учитывать, что срок командировки не может быть больше времени, необходимого для выполнения служебного поручения, в противном случае это можно рассматривать как перевод на работу в другую местность и тогда суточные оплате подлежать не могут. Кроме того, так как обособленным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (ст. 11 НК РФ), а признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение, при этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца, при длительной командировке есть риск, что налоговая заподозрит компанию в создании обособленного подразделения, а произведенные командировочные расходы - необоснованными.

Днем выезда в командировку считается дата отправления транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта. Следует отметить, что в этом случае день отъезда не будет совпадать с датой, указанной в билете, поэтому во избежание споров с контролирующими органами сотруднику рекомендуется представить в бухгалтерию билет на транспортное средство, с помощью которого он добирался до станции, пристани, аэропорта.

Если работник командирован в несколько организаций

При командировании в несколько мест в расходах учитываются также расходы по проезду из одного населенного пункта в другой при наличии подтверждающих документов (билетов), страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплата услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей. Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре, отметки о дате приезда и дате выезда делаются в каждой из организаций, в которые командирован сотрудник, заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации.

Если работник отправляется в зарубежную командировку, достаточно оформить только приказ, в котором будут прописаны цель и длительность командировки. Для документального подтверждения расходов на командировку необходимо приложить копии страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы, кроме случаев командирования в государства - участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении Государственной границы. При командировании в несколько зарубежных стран со дня выбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется. Следует учитывать, что при пересечении границ стран Шенгенского соглашения отметки об этом не делаются, поэтому здесь следует руководствоваться приказом о направлении работника в командировку, распечаткой электронного билета, посадочными талонами и счетами за проживание в отелях. Работник должен сохранять все посадочные талоны (при перелете из России и обратно, при перелетах и поездках между иностранными государствами).

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения).

Оплата труда работника в случае привлечения его к работе

в выходные или нерабочие праздничные дни

Оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством - не менее чем в двойном размере среднего заработка, либо по желанию сотрудника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ст. 153 Трудового кодекса РФ). Данная норма действует также, если день выезда и (или) приезда работника из командировки выпадает на выходные или праздничные дни. Кроме того, о работе в выходной день в командировке необходимо указать в приказе о командировке. Дни нахождения работника в служебной командировке, включая время нахождения в пути в период, приходящийся на выходные или праздничные дни, оплачиваются из среднего заработка работника (ст. 167 Трудового кодекса РФ), поэтому эти суммы оплаты и соответствующие дни подлежат исключению из расчетного периода при исчислении среднего заработка работника в последующих случаях. Если по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему предоставляется другой день отдыха, в этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Речь идет именно о дне отдыха, а не о пропорциональном предоставлении времени отдыха за работу в выходной день. Таким образом, если сотрудник выехал в командировку после обеда или вернулся из нее утром, вне зависимости от количества отработанных в выходной день часов работнику предоставляется полный день отдыха (Письмо Федеральной службы по труду и занятости (Роструд) от 3 июля 2009 г. N 1936-6-1).

Средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения). Из данной нормы следует, если сотрудник работает по основному месту работы по пятидневке, а во время командировки - по шестидневной рабочей неделе, предоставлять ему выходной день взамен рабочей субботы не нужно.

Если сотрудник в командировке заболел

Работнику в случае временной нетрудоспособности в служебной поездке возмещаются следующие расходы:

1) расходы по найму жилого помещения;

2) суточные;

3) больничные.

Для обоснованности указанных расходов необходимо иметь подтверждающий документ - правильно оформленный больничный лист. Если сотрудник находился на стационарном лечении, то расходы по найму жилого помещения ему не возмещаются. Суточные выплачиваются в течение всего времени, пока работник не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства (п. 25 Положения).

Чрезвычайные ситуации

Часто происходят непредвиденные обстоятельства, по которым командировка может затянуться (например, нелетная погода, задержавшая вылет рейса, авария). В таких случаях возвратившемуся работнику необходимо возместить суточные и расходы на наем жилого помещения при наличии документов, подтверждающих чрезвычайное обстоятельство. Однако не всегда так легко получить указанные документы, в этом случае рекомендуется издать приказ о продлении командировки и попросить фирму-партнера, в которую направлен сотрудник, поставить в командировочном удостоверении дату отъезда из места командировки с учетом непредвиденного обстоятельства.

Командировка не состоялась

На практике возникают также ситуации, когда денежные средства на командировку уже выданы работнику и даже частично потрачены (например, выкуплены авиабилеты, визы), работник получил на руки командировочное удостоверение, а перед самым его отъездом необходимость в этой поездке отпала. В таком случае действуем по следующей схеме:

1) издаем приказ об отмене командировки и аннулировании командировочного удостоверения;

2) на основании ранее выданного командировочного удостоверения вносим запись об аннулировании этого удостоверения в журнал учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации, форма которого утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. N 739н "Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы";

3) сотрудник должен быть ознакомлен под роспись с приказом об отмене командировки и записью в журнале учета.

Что касается уже потраченных на командировку средств, то тут компания не может их учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, так как такие затраты не считаются экономически оправданными, поскольку они никак не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако расходы, удержанные при возврате купленных билетов из-за отмены командировки, можно включить при расчете налога на прибыль в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Этот подпункт позволяет включить в расходы, признанные должником, санкции за нарушение условий договоров. По мнению Минфина (Письмо от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/616), удержанная стоимость билетов как раз является таким штрафом. При этом не важно, по какой причине не состоялась командировка (по производственной необходимости, из-за болезни сотрудника и т. д.).

Для целей бухгалтерского учета командировочные расходы не нормируются.

Налог на доходы физических лиц

В доход работника, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2,5 тыс. руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2,5 тыс. руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (ст. 217 НК РФ).

Если организация возмещает работнику расходы по проезду из места командировки в случаях, когда дата, указанная в проездном документе, позже даты окончания командировки (например, работник остается в месте командировки на один или несколько дней за свой счет, возвращается из командировки после использования выходных и (или) праздничных дней, отгулов или отпуска или выезжает на место командировки ранее установленного срока (в том числе в счет использования выходных и (или) праздничных дней, отгулов или отпуска)), то при налогообложении НДФЛ указанных выплат необходимо учитывать следующее:

1) если после окончания срока командировки (или до начала ее срока) работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командировки, оплата его проезда от места назначения обратно к месту постоянной работы (или оплата проезда от места постоянной работы к месту назначения в начале отпуска) может рассматриваться как экономическая выгода, при которой работник получает доход в натуральной форме, и в соответствии пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 10 июня 2010 г. N 03-04-06/6-111);

2) если сотрудник по своему усмотрению проводит в месте командировки выходные или праздничные дни, то экономической выгоды не возникает, а расходы на проезд освобождаются от НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС

Частью 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ определено, что при уплате плательщиками страховых взносов расходы на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Что касается норм, установленных законодательством РФ при непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, то такие нормы в настоящее время установлены только в отношении указанных расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Указ Президента РФ от 18 июля 2005 г. N 813 "О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих" и Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"). В отношении иных категорий плательщиков страховых взносов - организаций нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством РФ не установлены. Таким образом, коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как по территории РФ, так и за ее пределами (Письмо Минздравсоцразвития от 11 ноября 2010 г. N 3416-19).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний

Частью 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ определено, что расходы на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Отсюда следует, что коммерческая организация не облагает страховыми взносами фактически произведенные расходы по найму жилого помещения.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 264 НК РФ расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. При этом такие расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Статьями 313 и 314 НК РФ установлено, что к налоговому учету принимается информация о хозяйственных операциях, содержащаяся в первичных документах. По командировочным расходам хозяйственной операцией является начисление организацией задолженности перед работником на сумму понесенных им расходов на командировку (списание подотчетной суммы с работника). Первичным документом, на основании которого принимается к учету данная хозяйственная операция, является утвержденный руководителем организации авансовый отчет (утверждается при наличии письменного отчета о выполненной работе в командировке, согласованного с руководителем структурного подразделения работодателя). Датой признания расходов на командировки согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.

Приложением к авансовому отчету является наличие следующих оправдательных документов:

Командировочного удостоверения, оформленного надлежащим образом. Форма командировочного удостоверения утверждена Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 (форма N Т-10). Указанный документ не оформляется только при командировании за пределы РФ (кроме поездок в государства - участники СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной границы);

О найме жилого помещения;

О фактических расходах по проезду;

Об иных расходах, связанных с командировкой.

Указанные оправдательные документы, являющиеся необходимым приложением к авансовому отчету, должны быть надлежащим образом оформлены, т. е. составлены по унифицированным формам, если таковые установлены, а в иных случаях - должны быть заполнены по формам, предусмотренным организацией и содержащим реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, а также отсутствие необходимых приложений к авансовому отчету (или ненадлежащее их оформление) влечет несоответствие авансового отчета требованиям законодательства РФ, и, соответственно, указанная в нем сумма расходов не может быть включена в состав расходов в целях налогообложения прибыли как не имеющая надлежащего документального подтверждения (Письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. N 03-03-05/169).

С 1 января 2009 г. организация вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на выплату суточных принимать в размере фактических затрат, не превышающих, однако, произведения количества дней командировки и размера суточных, закрепленного в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации. Принимая во внимание то, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением. При этом предоставления чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется (Письмо Минфина России от 1 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/206).

Если организация возмещает работнику расходы по проезду из места командировки в случаях, когда дата, указанная в проездном документе, позже даты окончания командировки (например, работник остается в месте командировки на один или несколько дней за свой счет, возвращается из командировки после использования выходных и (или) праздничных дней, отгулов или отпуска или выезжает на место командировки ранее установленного срока, в том числе в счет использования выходных и (или) праздничных дней, отгулов или отпуска), то такие затраты учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. Дело в том, что они были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Таким образом, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов (Письмо Минфина России от 10 июня 2010 г. N 03-04-06/6-111). В случае продления срока командировки приказом по организации суммы возмещения расходов работника на проезд учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Эксперт журнала

Е. Перевозчикова

Эксперт журнала

О. Иванов

Эксперт журнала

Подписано в печать

В такой ситуации у сотрудника возникает экономическая выгода, а значит, со стоимости обратного билета нужно удержать НДФЛ (ст. 41, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 8 ноября 2013 г. № 03-03-06/1/47813 и от 3 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/456. Если же сотрудник остается в месте командировки непродолжительное время (например, на выходные или праздничные нерабочие дни), то оплата проезда от места проведения командировки (отдыха) до места работы к возникновению экономической выгоды не приводит. В этом случае удерживать НДФЛ со стоимости билета не нужно. Такие же правила применяются и в случае, когда сотрудник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе. Например, для того, чтобы подготовиться к выполнению задания в месте командировки. Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 20 июня 2014 г.

Работник задержался в командировке, особенности налогообложения

А значит, расходы на обратный билет можно учесть при налогообложении прибыли, даже если сотрудник задержался в месте командировки по причине отпуска или выходного (при условии, что они произведены с разрешения руководителя, подтверждающего целесообразность этих расходов).

Инфо

Такие выводы следуют из положений статьи 252 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 11 августа 2014 г.

№ 03-03-10/39800, от 30 июля 2014 г. № 03-04-06/37503, от 20 июня 2014 г. № 03-03- РЗ/29687, от 26 августа 2013 г. № 03-03-06/1/34813, от 3 сентября 2012 г.
№ 03-03-06/1/456, от 20 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/558, ФНС России 20 августа 2014 г. № СА-4-3/16564 (размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»).
В отношении удержания НДФЛ с расходов на проезд учтите следующее.

Возвращение из командировки — когда выходить?

Таким образом, в случае если сотрудник задержался в месте командирования на длительный срок чтобы провести отпуск, во избежание споров с налоговыми органами, а так же учитывая отсутствие обширной положительной арбитражной практики по данному вопросу, организации безопаснее будет обложить стоимость обратного проезда НДФЛ.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Сотрудник остался в месте командировки на выходные или отпуск

Санкт-Петербург Да, Геннадий, компания вправе учесть расходы, а НДФЛ удерживать не требуется.

Внимание

Компания вправе списать расходы на проезд сотрудника в командировку и обратно (подп.

12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Новогодние каникулы относятся к праздникам (ч.
1 ст. 112 ТК РФ). Но оплатить расходы на обратную дорогу необходимо в любом случае независимо от того, сколько времени сотрудник пробыл в месте назначения (ст. 167, 168 ТК РФ). Значит, компания вправе учесть стоимость обратного билета, даже если работник вернется во время каникул.

Главное, чтобы директор дал согласие на задержку. Поэтому стоит получить от сотрудника после возвращения заявление о том, что он не смог уехать домой в день окончания командировки, а директор поставит на заявлении разрешающую визу (письмо Минфина России от 26.08.13 № 03-03-06/1/34813).

Удерживать НДФЛ со стоимости билета не надо.

Prednalog.ru

Случаются ситуации, когда командированный работник, с разрешения руководителя организации задерживается в месте командирования на выходные, нерабочие праздничные дни или на время отпуска.

По прибытии, к составленному работником авансовому отчету по командировке, наряду с другими оправдательными документами, приложен обратный билет с датой приезда позднее окончания срока командировки, указанного в приказе о направлении работника в командировку.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы возмещения расходов работнику по проезду из места командировки к месту постоянной работы в том случае, если он задержался в месте командирования на выходные дни, нерабочие праздничные дни или на время отпуска? Можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль, суммы возмещения расходов работнику на обратную дорогу в вышеуказанной ситуации? Попытаемся ответить на эти вопросы.

Работник вернулся из командировки в выходной

Целесообразность можно подтвердить, например, тем, что из-за отсутствия билетов выбыть из места командировки в срок было невозможно.

Или покупка билета на более позднюю (раннюю) дату позволила сократить расходы на проезд. При этом соответствующее разрешение руководителя следует оформить письменно (например, приказом). Причиной задержки может стать, например, и то обстоятельство, что сразу после командировки сотрудник уходит в отпуск и проводит его в месте командировки или просто остается на выходные. По этому поводу представители Минфина России отмечают следующее. При оценке целесообразности аналогичных затрат нужно исходить из того, что расходы человека на проезд из места командировки были бы понесены в любом случае, независимо от срока, проведенного сотрудником в месте назначения.

Оплата проезда: командировка или личный интерес

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При этом работнику гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в частности расходов, связанные с проездом к месту командирования и обратно (ст.

ТК РФ). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Данная норма также закреплена в ст. 168 ТК РФ и п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение).

Оформление документов, если сотрудник задержался в командировке

Работник возвращается из командировки в выходной день по инициативе работодателя. Если работник вернулся из командировки в выходной день по инициативе работодателя, следует руководствоваться ст. 153 ТК РФ, которая определяет, что если возврат из командировки пришелся на выходной день, то он и оплачивается как работа в выходной день – минимально в двойном размере оклада (при расчете заработка по тарифу), т.е. в двойном размере оплачивается время нахождения в командировке в этот день до даты прибытия транспортного средства. Возврат работника из командировки в выходной день по своей инициативе. Если сотрудник вернулся из командировки в выходной день по своей инициативе, то оплачивать этот день в обязанности работодателя не входит.
До отъезда в командировку он подал работодателю заявление с просьбой разрешить по личным обстоятельствам провести в месте командирования «длинные выходные» с 12 до 15 июня 2014 года.

С согласия работодателя он вернется из командировки в понедельник, 16 июня 2014 года.Может ли компания учесть расходы на оплату стоимости проезда командированного работника из г.

Санкт-Петербурга в г. Москву? Признается ли оплата проезда в место постоянной работы доходом работника, облагаемым НДФЛ? Решение Сотрудник задержался в месте командировки на выходные с разрешения руководителя. Поэтому расходы на приобретение проездного билета для проезда П.Р.

Если сотрудник вернулся из командировки после выходных

Оплачивается этот день в двойном размере. Если работник попросит отгул, то этот день все равно оплачивается, но в одинарном размере.(ст. 153 ТК РФ). Следовательно, если работник вернулся из командировки с разрешения руководителя в выходной день, ему оплачиваются: — суточные за 5 дней командировки с 15 по 19 мая 2013 (ст. 168 ТК РФ);- средний заработок за 3 дня с 15 по 17 мая 2013 (ст. 167

ТК РФ) ;- в двойном размере (не менее) часы до прибытия обратного транспортного средства в город по месту нахождения вашей организации 19 мая.

Если работник подаст в суд за то, что день возврата из командировки оплачивается из двойной часовой части среднего заработка, а не оклада, есть вероятность, что суд удовлетворит его иск (Определение Московского горсуда N 4г/3-7846/11 от 09.09.2011; Апелляционное определение Тюменского облсуда N 33-1500/2012от 18.04.2012).

Иначе у налоговой инспекции могут возникнуть сомнения в необходимости поездки и выплаченных сотруднику суточных. Поэтому задание, которое сотрудник должен выполнить в командировке, зафиксируйте непосредственно в приказе о направлении сотрудника в командировку.

Коммерческая организация может по собственному выбору: Но в унифицированной форме нет специальной графы, где можно было бы описать цель поездки.

Поэтому если служебное задание отдельно не оформляете, то лучше составить приказ по своей форме. Служебная записка Ситуация: обязательно ли оформлять служебную записку о направлении сотрудника в командировку Нет, не обязательно. Однако служебную записку необходимо оформить, если:

• сотрудник едет в командировку (или обратно) на личном, арендованном или служебном транспорте.

Финансисты не дают однозначного ответа, утверждая, что если работник возвращается из места командирования позднее установленной даты, указанной в приказе о командировании, оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

В качестве критерия для оценки целевого характера расходов на проезд из командировки, предлагается использовать длительность периода времени на который задержался работник в месте командирования. В частности, если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды, предусмотренной ст.

Сотрудник был в Италии в командировке (по приказу - на 3 дня). Потом он остался в Италии в очередной отпуск и вернулся через неделю (есть отметка в паспорте о возвращении и обратный билет). Если бы сотрудник не остался в отпуск, суточные начислялись бы следующим образом: за 2 дня - по нормам для Италии и за 1 день - по нормам для России (день возвращения). А в данном случае получается, что суточные надо начислять за 3 дня по нормам для Италии. Как начислять суточные? Какой день будет считаться днем пересечения границы для въезда в Россию, чтобы правильно определить размер суточных?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если коллективным договором или локальным нормативным актом установлено, что в день возвращения из загранкомандировки суточные оплачиваются в размере, установленном для командировок в пределах РФ, организации целесообразно отталкиваться от общих норм Положения N 749, регулирующих порядок определения даты пересечения государственной границы. Исходя из этого документа получается, что хотя бы за один день командировки (за день возвращения из нее на территорию РФ) суточные работнику должны быть выплачены в рублях по нормам, установленным для командировок по России.

Несмотря на то, что Ваш сотрудник в день окончания командировки не возвращается в РФ, а продолжает находиться за рубежом в очередном отпуске, считаем, что в целях избежания налоговых рисков за этот последний день суточные следует начислять исходя из норм, предусмотренных для командировок по РФ.

Обоснование вывода:

Согласно ст. 166 ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

Расходы по проезду;

Расходы по найму жилого помещения;

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

Иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Организации и учреждения всех форм собственности руководствуются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749).

Согласно п.п. 17, 18 Положения N 749 за время нахождения в пути работника, направляемого в командировку за пределы территории РФ, суточные выплачиваются:

а) при проезде по территории РФ - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок в пределах территории РФ;

б) при проезде по территории иностранного государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных государств.

При следовании работника с территории РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

Также можно воспользоваться совместными разъяснениями Минтруда и Минфина России (письмо от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу"). Там сказано, что работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ - по норме, установленной при командировках в пределах РФ. Дату фактического пересечения границы после возвращения командированного можно проверить по отметкам в загранпаспорте.

Таким образом, получается, что хотя бы за один день командировки - за день возвращения из нее на территорию РФ - суточные работнику должны быть выплачены в рублях по нормам, установленным для командировок по России.

Пример:

Работник выезжал в командировку на территорию Германии 10 ноября 2011 года, а вернулся 12 ноября 2011 года. Самолет вылетал из РФ 10 ноября 2011 года в 23:45. Отметка паспортного контроля о пересечении границы поставлена 10 ноября 2011 года. Значит, за этот день работнику уже полагались "заграничные" суточные. И это несмотря на то, что работник провел его на территории РФ. Даже если работник вернулся из командировки в 23:59 12 ноября 2011 и у него в паспорте стоит отметка о въезде на территорию РФ именно 12 ноября 2011, то за этот день он получит "российские" суточные, опять же несмотря на то, что почти весь этот день провел на территории Германии.

Если работник выезжает в командировку на несколько дней раньше ее начала или остается в месте командирования после выполнения служебного задания для проведения отпуска или на выходные, суточные за это время работнику не выплачиваются.

Конкретный порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

Вариант N 1. Если коллективным договором или локальным нормативным актом установлено, что в день возвращения из загранкомандировки суточные оплачиваются в размере, установленном для загранкомандировок.

Многие работодатели оплачивают работникам суточные за день возвращения из командировки в повышенном "российском" размере (например из расчета норматива по заграничной командировке в пересчете на рубли). Соответствующие положения должны быть зафиксированы в локальных нормативных актах или коллективных договорах.

Поскольку по расходам, учитываемым в целях налогообложения, специальных нормативов не предусмотрено, то и "повышенные" суточные за день возвращения из командировки могут быть учтены в расходах. Конечно, при условии, что именно такой порядок их оплаты принят в организации.

Страховыми взносами выплачиваемые суммы также не будут облагаться (п. 1 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 N 2538-19).

Обратите внимание, что в отношении НДФЛ ситуация иная.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ установлен предельный размер суточных, не подлежащих обложению НДФЛ:

700 руб. - за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

2500 руб. - за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Так как день возвращения из командировки признается днем нахождения работника на территории РФ, то норматив необлагаемых суточных за этот день всего лишь 700 руб. На этот нюанс неоднократно обращало внимание финансовое ведомство. Так, в письмах Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/6-205, от 07.07.2010 N 03-04-06/6-140 указано, что при определении суммы суточных при направлении работников организации в заграничные командировки, освобождаемых от налогообложения, суточные за последний день командировки принимаются в размере 700 рублей.

Суточные, выплаченные работнику сверх установленных размеров, облагаются НДФЛ.

Таким образом, финансовое ведомство настаивает на том, чтобы в целях исчисления НДФЛ последний день командировки в любом случае считался днем нахождения на территории РФ.

Вариант N 2. Если коллективным договором или локальным нормативным актом установлено, что в день возвращения из загранкомандировки суточные оплачиваются в размере, установленном для командировок в пределах РФ.

В таком случае полагаем, что организации следует отталкиваться от общих норм Положения N 749, регулирующих порядок определения даты пересечения государственной границы. Исходя из этого документа получается, что хотя бы за один день командировки - за день возвращения из нее на территорию РФ - суточные работнику должны быть выплачены в рублях по нормам, установленным для командировок по России. Поэтому, несмотря на то, что Ваш сотрудник в день окончания командировки не возвращается в РФ, а продолжает находиться за рубежом в очередном отпуске, считаем, что в целях избежания налоговых рисков за этот последний день суточные следует начислять исходя из норм, предусмотренных для командировок по РФ.

В противном случае размер суточных, начисленных сотрудникам, возвращающимся из загранкомандировки сразу после выполнения служебного задания, будет отличаться от размера суточных, сотрудникам, продолжающим после выполнения служебного задания находиться на территории иностранного государства в отпуске.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
, советник налоговой службы II ранга Остафий Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Командировки - явление всесезонное. И в этот раз мы обсудим очередную порцию ваших вопросов о том, как отправить работника в служебную поездку и избежать при этом проблем с налогами.

Командировочное удостоверение при однодневной командировке

С.О. Данчук, г. Калуга

Можно ли при однодневной командировке по России не оформлять командировочное удостоверение на сотрудника? Ведь расходов на проживание и суточных у него не будет.

: При направлении работника в однодневную командировку оформлять командировочное удостоверение не обязательн оп. 7 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее - Положение); п. 5 Письма Минтруда от 14.02.2013 № 14-2-291 . Но если этого документа с отметками о прибытии в пункт назначения и выбытия из него не будет, то при проверке налоговики могут снять вам расходы на проезд. Ведь будет непонятно, добрался ли ваш работник до места назначения или нет.

Некоторым организациям при схожих обстоятельствах удавалось доказать, что сотрудник действительно в этот день был в командировке, с помощью других документов - приказа, служебного задания и, наконец, проездных билетов. Тем самым подтверждалась обоснованность расходов на выплату среднего заработк аст. 167 ТК РФ и на проезд. Но для этого компании пришлось обращаться в судПостановление ФАС МО от 11.04.2011 № КА-А40/1664-11-2 . Нужно ли вам такое решение вопроса? Проще все-таки оформить командировочное удостоверение.

Возмещение стоимости билетов, купленных за бонусы

М.П. Еремина, г. Новосибирск

Сотрудник вернулся из командировки, представил в бухгалтерию билет и сказал, что оплатил его бонусами, накопленными по своей личной банковской карте по программе лояльности (совместной перевозчика и банка). Должны ли мы теперь возместить ему стоимость билета?

Лучше не оплачивать билеты в командировку личными накопленными бонусами или милями. Если в билете будет указано, что он был оплачен бонусами, или в нем вообще не будет указана цена, организация не возместит стоимость билета.

: Неважно, что вам сказал сотрудник, это все только слова. А вы должны опираться исключительно на документы. Так как только на них будут смотреть и проверяющие.

Если ваш работник приобрел билет за мили (баллы, бонусы), значит, он ему достался бесплатно. Но далеко не каждая компания-перевозчик делает в своих билетах пометку о способе оплаты. При покупке, например, билетов РЖД за бонусы некоторых банков на билете указывается, что он оплачен наличными. Поэтому все будет зависеть от того, что написано в билете.

СИТУАЦИЯ 1. В билете указана его полная стоимость и не указано, каким образом он оплачен. Тогда нужно, как обычно, возместить «расходы» на проезд сотруднику, а НДС по нему можно будет принять к вычету. Получается, что работник таким вот нестандартным способом может обналичить свои накопленные бонусы от перевозчика.

СИТУАЦИЯ 2. В билете указано, что он частично оплачен бонусами, частично - деньгами. То есть из билета видно, сколько «живых» денег потратил работник. Допустим, в соответствии с программой перевозчика пассажир оплачивает деньгами только топливный сбор. Тогда нужно возместить сотруднику только его реальные расходы.

Если же руководство несмотря ни на что примет решение компенсировать полную стоимость билета, то с части стоимости билета, оплаченной бонусами, безопаснее удержать НДФЛ, начислить страховые взносы и не учитывать это возмещение в «прибыльных» расходах.

В стоимость проживания в гостинице включен завтрак

С. Шкаликова

Наша организация бронирует и оплачивает своим работникам гостиницу до их отправления в командировку, это обычная практика. Недавно сотрудник привез из гостиницы счет, в котором отдельно выделена стоимость завтраков с НДС. Как нам теперь ее учитывать?

: Для оплаты расходов на питание и других расходов, кроме проживания и проезда, работнику выплачиваются суточны ест. 168 ТК РФ ; п. 10 Положения . Поэтому с точки зрения налогообложения оплата завтраков командированному сотруднику - это необоснованный расход. Раз уж так вышло, безопаснее не учитывать стоимость завтраков в «прибыльных» расходах, не принимать с нее НДС к вычету, а также исчислить НДФЛ с этой суммы (так как завтрак может быть расценен как доход работника в натуральной форме) и удержать налог при ближайшей выплате работнику денежного доход ап. 1 ст. 210 НК РФ ; п. 1 Письма Минфина от 14.10.2009 № 03-04-06-01/263 .

Правда, однажды суд пришел к выводу, что стоимость завтраков можно учесть в «прибыльных» расходах и она не облагается НДФЛПостановление ФАС МО от 07.11.2012 № А40-112186/11-20-455 . Но это опять же решение суда. То есть право на такой «учет» завтраков надо будет еще доказать.

А вот начислять страховые взносы со стоимости завтраков не придется. Разъяснения об этом давали и ФСС, и Минздравсоцразвити яПисьмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 ; п. 7 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 .

Кстати, в вашей ситуации не получится взыскать с работника стоимость завтраков. Ведь гостиницу вместе с завтраками изначально оплатила компания и ваш работник к этому никакого отношения не имел. И вообще неизвестно, ходил ли он на эти завтраки.

Поездка работника за именной наградой

С. Остроухова, Амурская обл.

Нашему работнику за многолетний труд и вклад в развитие сельского хозяйства была присвоена государственная награда «За заслуги перед Отечеством». Для ее вручения требовалось личное присутствие работника в Москве. Поездку оформили как командировку. В качестве цели указали - получение госнаграды. Можно ли учесть возмещенные работнику расходы на поездку для целей налогообложения прибыли и не удерживать НДФЛ?

: При таком оформлении документов лучше не учитывать расходы на командировку для целей налогообложения и удержать НДФЛ с этой суммы.

По ТК в командировку работника можно направить только для выполнения служебного задани яст. 168 ТК РФ . Но если это задание не имеет отношения к деятельности компании и никакой пользы ей не принесет, то расходы на его выполнение с точки зрения НК экономически необоснованны. Поэтому расходы на такую поездку, по мнению Минфина, учитывать для целей налогообложения прибыли нельз я. То же самое можно сказать и в отношении среднего заработка, выплаченного работнику за дни нахождения в «командировке».

Кроме того, в Минфине считают, что с таких «командировочных» расходов нужно удержать НДФЛ как с дохода, полученного работником в натуральной форм еПисьмо Минфина от 22.11.2010 № 03-04-06/6-272 . И здесь бессмысленно пытаться доказать, что работник едет в командировку в интересах работодателя, так как именно работодатель «санкционировал» эту поездку. Из этого суды иногда делают вывод, что никакой выгоды сотруднику поездка не приносит, следовательно, не возникает обязанности удержать НДФЛ. Так было в ситуациях, когда работников отправляли участвовать в спортивных соревнованиях, мотогонках и интеллектуальной игр еПостановления ФАС СКО от 08.05.2009 № А63-13178/2008-С4-33 ; ФАС МО от 12.03.2012 № А40-35658/10-4-154 . В вашем же случае этот аргумент не сработает. Также на сумму возмещенных расходов работника нужно будет начислить страховые взносы. Ведь поездку ему организовывают в рамках трудовой деятельност ич. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ .

А вот если бы целью командировки было, предположим, «проведение переговоров с потенциальными контрагентами», вы могли бы учесть командировочные расходы в обычном порядке.

Когда наступает полная материальная ответственность командированного

Е.Л. Акимова, г. Калининград

Отправляем своих работников в командировку и выдаем им достаточно крупные суммы наличных денег для закупки материалов. Нужно ли заключать с ними договоры о полной материальной ответственности?

: Нет, не нужно. Ведь выдача им наличных денег авансом автоматически делает их подотчетными лицами. И после возвращения из командировки они должны в течение 3 рабочих дней предоставить в бухгалтерию авансовые отчеты и документы, подтверждающие расходы, и вернуть неистраченные средств ап. 4.4 Положения, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П . Поскольку командированный несет полную материальную ответственность за те суммы, по которым не отчиталс яп. 2 ст. 243 ТК РФ . При этом взыскать с него по распоряжению руководителя вы сможете сумму, не превышающую его среднемесячного заработка. Приказ руководителя об этом должен быть оформлен в течение месяца со дня установления ущерб аст. 248 ТК РФ .

Если же работник задолжает вам больше, чем составляет его среднемесячный заработок, то взыскать остальную часть долга можно будет только через судстатьи 248 , 392 ТК РФ .

Кстати, даже если вы заключите со своими работниками, которым вручаете деньги, договоры о полной материальной ответственност истатьи 242 , 244 ТК РФ ; приложение № 1 к Постановлению Минтруда от 31.12.2002 № 85 ; Письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1 , порядок взыскания с них невозвращенных сумм будет точно такой же. Поэтому необходимости в таких договорах нет.

Возвращение из командировки в выходной день

Д.К. Шумилова, г. Чита

Работник на окладе по приказу отправлен в командировку с 14 по 18 марта. Обратный билет он принес на 17-е число, это воскресенье. На работу вышел 18-го, в понедельник. Так какой день командировки последний? Как оплатить этот день и всю командировку?

: День возвращения из командировки определяется по дате, указанной в билете, по которому работник вернулся в населенный пункт, где находится его постоянное место работ ып. 4 Положения . В вашем случае это 17-е число, а дата его выхода на работу и дата окончания командировки по приказу значения не имеют.

С вопросом, как оплачивать день возвращения из командировки, совпадающий с выходным днем, мы обратились в Минздрав России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“ Если по инициативе работодателя день возвращения из командировки попадает на выходной день, то он должен быть оплачен как работа в выходной ден ьст. 153 ТК РФ ; п. 5 Положения . То есть не менее чем в двойном размере оплачивается время нахождения в командировке в такой день до момента прибытия транспортного средства. Для работника, получающего оклад, в соответствии со ст. 153 ТК РФ минимальная сумма оплаты за день возвращения рассчитывается исходя из двойной часовой части оклада.

Если же день возвращения из командировки попал на выходной день по инициативе самого работника, то оплачивать работнику этот день работодатель не обяза н” .

То есть если вернуться в воскресенье из командировки было единоличным решением работника и вас он об этом не уведомлял, то оплачивать ему этот день не нужно. А если работник согласовал с вами, что он вернется из командировки на день раньше, в свой выходной, и вы составили приказ об изменении периода командировки, то оплатить 17 марта нужно. За день возвращения работнику надо будет оплатить часы нахождения в пути, то есть до того часа, когда прибыл «обратный» транспорт. Чтобы рассчитать часовую часть оклада работника, его оклад нужно поделить на норму рабочих часов для него по производственному календарю за март. Оплатить этот день надо в двойном размере либо в одинарном, если работник попросит за этот день отгу лст. 153 ТК РФ .

Даже если работа была выполнена быстрее запланированного срока, не стоит брать обратный билет из командировки на выходной день без согласования с руководителем. В противном случае день нахождения в пути работодатель не оплатит.

Некоторым работникам удавалось доказать в суде, что оплата за день возвращения из командировки, попавший на выходной, должна быть посчитана исходя из двойной часовой части среднего заработка, а не из оклад аОпределение Московского горсуда от 09.09.2011 № 4г/3-7846/11 ; Апелляционное определение Тюменского облсуда от 18.04.2012 № 33-1500/2012 . Но, учитывая, что этот день должен оплачиваться как работа в выходной,

: Доход должен определяться на дату утверждения авансового отчет аПисьмо Минфина от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5 . Ведь выдача работнику денег на руки до начала командировки еще не означает, что вся сумма станет его доходом. Например, он может вовсе не поехать в эту командировку, если заболеет до ее начала, или пробыть в ней меньшее количество дней. Поэтому если вы выплачиваете работнику суточные после его возвращения из командировки, то после утверждения авансового отчета вы сможете сразу из выплачиваемой работнику суммы суточных удержать НДФЛ. А если вы предоставляете деньги авансом, то НДФЛ со сверхлимитных суточных нужно будет удержать из ближайшего следующего денежного дохода, выплачиваемого работник уп. 4 ст. 226 НК РФ .